Вопрос:
Заключен договор лизинга на приобретение основных средств для дальнейшего использования в предпринимательских целях. Предмет лизинга приобретен лизингодателем в РФ и ввезен на территорию РК без НДС. Согласно договору лизингополучатель возмещает сумму НДС, возникающего при оплате сумм вознаграждения, начисленного за период, а также производится индексация лизинговых платежей в связи с изменением рыночного курса рубля в течении срока контракта с НДС.
Правомерно ли требование возмещения лизингополучателем НДС в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем?
Оформляется ли дополнительный ЭСФ в случае выплаты лизингополучателем отрицательной суммы индексации?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Относительно возмещения суммы НДС
В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 372 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) оборот по реализации товаров означает передачу имущества в финансовый лизинг в части стоимости, по которой предмет лизинга передан. Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе вознаграждение при передаче имущества по договору лизинга в финансовый лизинг.
Пунктом 1 статьи 398 Налогового кодекса предусмотрено, что передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС) в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, если такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 197 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 398 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг освобождается от НДС при одновременном соблюдении следующих условий: 1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 197 Налогового кодекса; 2) передаваемое имущество приобретено без НДС в соответствии с подпунктом 38) части первой статьи 394 Налогового кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 197 Налогового кодекса если иное не установлено данным пунктом и пунктом 3 данной статьи, финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок свыше трех лет, если она отвечает одному из следующих условий: 1) передача имущества в собственность лизингополучателя и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга; 2) срок финансового лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества; 3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает 90 процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.
На основании вышеизложенного, передача имущества в финансовый лизинг освобождается от НДС в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соответствии условиям, установленным статьей 197 Налогового кодекса.
При этом обращаем внимание, что вопрос возмещения лизингополучателем суммы НДС лизингодателю является гражданско-правовыми отношениями и не относится к компетенции КГД.
Относительно выписки счета-фактуры
Согласно подпункту 62) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса вознаграждениями признаются все выплаты связанные, в том числе с передачей имущества по договору финансового лизинга, в том числе связанные с таким договором выплаты взаимосвязанной стороне, за исключением: стоимости, по которой такое имущество получено (передано); выплат в связи с изменением размера лизинговых платежей при применении коэффициента (индекса) в соответствии с условиями договора финансового лизинга; выплат лицу, которое не является для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу имущества в финансовый лизинг в части стоимости, по которой предмет лизинга передан.
Подпунктом 2) пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса установлено, что оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе вознаграждение при передаче имущества по договору лизинга в финансовый лизинг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 383 Налогового кодекса при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота. При этом согласно подпункту 3) пункта 2 статьи 383 Налогового кодекса корректировка производится в случаях изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении подлежащей оплате стоимости реализованных товаров, работ, услуг исходя из условий договора, в том числе в связи с применением коэффициента (индекса).
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса выписка дополнительного счета-фактуры производится поставщиком в случаях корректировки размера оборота в соответствии со статьей 383 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, поскольку выплаты в связи с изменением размера лизинговых платежей при применении коэффициента (индекса) в соответствии с условиями договора финансового лизинга не являются вознаграждением, при этом такие выплаты увеличивают стоимость лизинга, соответственно, сумма индексации включается в размер оборота по передаче имущества в финансовый лизинг в части стоимости, по которой предмет лизинга передан.
В случае если выплаты в связи с изменением размера лизинговых платежей при применении коэффициента (индекса) уменьшают стоимость лизинга, то выписка дополнительного счета-фактуры, производится в соответствии с требованиями статьи 420 Налогового кодекса на сумму отрицательной выплаты.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/719817
