Вопрос:
Налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрена возможность, для отдельных категорий граждан, корректировка и исключение из налогообложения дохода, подлежащего уплате в бюджет.
Что подразумевается под корректировкой налогооблагаемого дохода и что входит в само понятие доход? Входят ли в доходы физических лиц доходы граждан, полученные в форме заработной платы, стипендии, пенсии, различных пособий, выплат, компенсаций?
Возможно ли осуществить корректировку дохода по оплачиваемым отпускам граждан, пострадавших от ядерных испытаний?
Ответ:
Здравствуйте Есмагамбетов Мухит!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно подпункту 43) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Кодекс) работник – физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору. В соответствии с подпунктом 37) пункта 1 статьи 1 Кодекса заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Пунктом 1 статьи 105 Кодекса установлено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с оплатой труда работников, занятых на работах с нормальными условиями труда, путем установления повышенных должностных окладов (ставок) или доплат, размер которых определяется коллективным договором или актом работодателя с учетом отраслевых коэффициентов, классифицирующих условия труда по степени вредности и опасности, определяемых отраслевым соглашением. В соответствии с подпунктом 13) статьи 1 Кодекса отпуск - освобождение работника от работы на определенный период для обеспечения ежегодного отдыха работника или социальных целей с сохранением за ним места работы (должности) и в случаях, установленных Трудовым кодексом, средней заработной платы. Пунктом 2 статьи 87 Кодекса установлено, что оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Подпунктом 2) пункта 3 статьи 87 Кодекса установлено, что работникам предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска, в том числе, дополнительный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. В соответствии с пунктом 1 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 года №121-VI ЗРК (далее – Закон о введении), годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению, в том числе, у источника выплаты. Согласно подпункту 1) статьи 321 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, в годовой доход физического лица включается доход работника, в том числе доход домашнего работника и доход трудового иммигранта-резидента.
Пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности: 1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений; 2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса; 3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.
Вместе с тем, согласно подпункту 13) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы (далее – корректировка дохода), в том числе, выплаты в соответствии с законами Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» (далее – законы о социальной защите граждан). Положения данного подпункта применяются при представлении физическим лицом: заявления с указанием размера корректировки дохода в пределах, установленных законами Республики Казахстан «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне»; копий подтверждающих документов. В соответствии с пунктом 1 статьи 353 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса.
На основании изложенного, физические лица при определении дохода, подлежащего обложению у источника выплаты, при соответствии условиям, установленным статьей 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, вправе применить корректировку дохода, то есть при наличии оснований уменьшить сумму облагаемого дохода на сумму дохода, установленного статьей 341 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
