Ответ Председателя КГД МФ РК от 02.12.2021 года на вопрос от 17.11.2021 года № 715191

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) инвестиционные налоговые преференции применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с данной статьей и статьями 275 и 276 Налогового кодекса и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. 

Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса определено, что к объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям: 1) являются активами сроком службы более одного года, переданными концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, или основными средствами; 2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода; 3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование; 4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью; 5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства; 6) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства. 

Согласно статье 275 Налогового кодекса применение преференций осуществляется по одному из следующих методов: 1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию; 2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию. 

Пунктом 6 статьи 274 Налогового кодекса установлено, что не имеют права на применение преференций налогоплательщики, соответствующие одному или более чем одному из следующих условий: 1) налогообложение налогоплательщика осуществляется в соответствии с разделом 21 Налогового кодекса; 2) налогоплательщик осуществляет производство и (или) реализацию всех видов спирта, алкогольной продукции, табачных изделий; 3) налогоплательщик применяет специальный налоговый режим, предусмотренный главой 78 Налогового кодекса. 

Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога налогоплательщик вправе применить инвестиционные налоговые преференции в отношении объектов преференций по одному из методов, предусмотренных статьей 275 Налогового кодекса, при соответствии условиям, предусмотренных статьями 274-276 Налогового кодекса. 

Соответственно, при наличии у налогоплательщика нескольких объектов преференций метод применения преференций должен быть один или метод вычета после ввода объекта в эксплуатацию, или метод вычета до ввода объекта в эксплуатацию.