Вопрос:
Физическое лицо в 2006 году получило безвозмездно земельный участок для ведения крестьянского хозяйства.
Возникает ли доход от прироста стоимости при реализации земельного участка, полученного безвозмездно?
Какими налогами облагается доход?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Действительно, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) данного пункта, находящихся на территории Республики Казахстан; (подпункт 4) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении).
Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения. Положения данного пункта не распространяются на доход от прироста стоимости при реализации безвозмездно полученного имущества, который определяется в соответствии с пунктами 5, 6 и 7 данной статьи (пункт 2 статьи 331 Налогового кодекса).
В случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости является: 1) по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 данной статьи, - положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью.
При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество; 2) по имуществу, указанному в подпунктах 2), 3) и 4) пункта 1 данной статьи, - положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и кадастровой (оценочной) стоимостью земельного участка.
При этом кадастровой (оценочной) стоимостью является стоимость, определенная Государственной корпорацией «Правительство для граждан», ведущей государственный земельный кадастр, на одну из наиболее поздних дат: дату возникновения права собственности на земельный участок; последнюю дату, предшествующую дате возникновения права собственности на земельный участок; 3) по имуществу, указанному в подпунктах 5), 6) и 7) пункта 1 данной статьи, - цена (стоимость) реализации такого имущества.
На основании изложенного, при возникновении прироста стоимости при реализации земельного участка с целевым назначением «для ведения крестьянского хозяйства», вне зависимости от срока владения, возникает имущественный доход, подлежащий обложению ИПН по ставке 10%.
Доходом от прироста стоимости будет являться положительная разница между ценой (стоимостью) реализации земельного участка и ценой (стоимостью) его приобретения.
В случае если участок был выдан безвозмездно, т.е. стоимость приобретения отсутствует, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой реализации земельного участка и кадастровой стоимостью земельного участка.
При этом кадастровой (оценочной) стоимостью является стоимость, определенная Государственной корпорацией «Правительство для граждан», ведущей государственный земельный кадастр, на одну из наиболее поздних дат: дату возникновения права собственности на земельный участок, последнюю дату, предшествующую дате возникновения права собственности на земельный участок.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.