Вопрос:
В 2017 году ИП на ОУР получил в дар земельный участок с целевым назначением «для ведения крестьянского хозяйства». В 2020 году решил продать земельный участок, исходя из кадастровой стоимости.
Возникнут ли у ИП обязательства по ИПН при продаже земельного участка через три года нахождения его на праве собственности?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В вашем запросе ставится вопрос о возникновении имущественного дохода физического лица при продаже в 2020 году земельного участка с целевым назначением «для ведения крестьянского хозяйства», полученного в соответствии с договором дарения в 2017 году. При этом, учитывая, что в Вашем запросе не указана первоначальная стоимость земельного участка, соответственно, в рассматриваемом случае возможно представить разъяснения общих положений налогового законодательства.
Согласно данным информационных систем Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (ИНИС), Вы работаете в общеустановленном режиме налогообложения с момента регистрации в качестве ИП (далее - ИП ОУР).
Так, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя за налоговый период определяется в следующем порядке: доход индивидуального предпринимателя, полученный совокупно за налоговый период, определенный в порядке, аналогичном порядку определения совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьей 225 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 226 - 240 Налогового кодекса,
минус корректировка дохода ИП, полученного совокупно за налоговый период, определенная в порядке, аналогичном порядку определения корректировки совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса с учетом положений пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса,
плюс (минус) корректировка дохода ИП, полученного совокупно за налоговый период, определенная в порядке, аналогичном порядку определения корректировки совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса,
минус вычеты, определенные в порядке, аналогичном порядку определения расходов, относимых на вычеты в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьями 242 - 276 Налогового кодекса,
плюс (минус) корректировка доходов и вычетов, определенная в порядке, аналогичном порядку определения корректировки доходов и вычетов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьей 287 Налогового кодекса (пункт 2 статьи 366 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении).
В этой связи, при продаже земельного участка следует руководствоваться статьей 228 Налогового кодекса.
Доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан (подпункт 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса).
В целях данной статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся земельные участки (подпункт 1) пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса).
По активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 228 Налогового кодекса, приростом признается по каждому активу при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (подпункт 1) пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса).
Первоначальная стоимость земельного участка в целях применения статьи 228 Налогового кодекса определяется в следующем порядке:
в случае, если активы были получены безвозмездно, - стоимость, включенная в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в соответствии с Налоговым кодексом, плюс другие затраты, увеличивающие стоимость активов, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:
затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 Налогового кодекса;
амортизационных отчислений (пункт 6 статьи 228 Налогового кодекса).
В связи изложенным, при продаже земельного участка с целевым назначением «для ведения крестьянского хозяйства» с приростом стоимости (в случае, если стоимость реализации превышает первоначальную стоимость), у ИП ОУР возникнут налоговые обязательства по ИПН (такой доход от прироста стоимости включается в совокупно полученный доход и облагается ИПН) вне зависимости от периода нахождения его на праве собственности.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
