Вопрос:
Физическое лицо является собственником квартиры, полученной в наследство по завещанию и находящейся в РФ.
Возникают ли у физического лица налоговые обязательства в РК при реализации данной квартиры?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 330 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится, в том числе доход физического лица от реализации имущества, полученный из источников за пределами Республики Казахстан.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 332 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении если иное не установлено данной статьей и статьей 331 Налогового кодекса, доходом физического лица при реализации имущества, полученным из источников за пределами Республики Казахстан, является стоимость реализации имущества.
Согласно пункту 2 статьи 332 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона доход физического лица при реализации имущества, полученный из источников за пределами Республики Казахстан, определяется как положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения при реализации следующего имущества: 1) находящегося за пределами Республики Казахстан, по которому права и (или) сделки подлежат государственной или иной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства; 2) находящегося за пределами Республики Казахстан, подлежащего государственной или иной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства.
Пунктом 7 статьи 332 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что положение пункта 2 данной статьи не применяется в следующих случаях: 1) недвижимое имущество находится на территории государства с льготным налогообложением; 2) права на движимое имущество или сделки по движимому имуществу зарегистрированы в компетентном органе государства с льготным налогообложением.
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 9 статьи 332 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении положения пунктов 2, 4, 5 и 6 данной статьи применяются на основании следующих документов, подтверждающих: 1) стоимость приобретения имущества (стоимость вклада); 2) стоимость реализации имущества; 3) регистрацию компетентным органом иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства имущества и (или) права собственности на имущество, и (или) сделки по имуществу.
В соответствии с пунктом 2 статьи 356 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доход, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно, полученный (подлежащий получению) в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате, начиная с которой доход подлежит получению. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении сумма индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, исчисляется путем применения ставки, установленной статьей 320 Налогового кодекса РК (10%), к сумме соответствующего вида облагаемого дохода физического лица.
В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 359 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или иного иностранного налога, аналогичного индивидуальному подоходному налогу (ИПН) (далее в целях данной статьи – иностранный подоходный налог), с доходов, полученных физическим лицом-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты ИПН в Республике Казахстан в порядке, определенном статьей 303 Налогового кодекса, в пределах ставки ИПН, при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога.
В соответствии с пунктом 3) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении декларацию по ИПН представляют налогоплательщики-резиденты, в том числе физические лица, получившие имущественный доход.
В соответствии с пунктом 1 статьи 364 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении если иное не установлено данной статьей, декларация по ИПН представляется в орган государственных доходов по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции».
На основании изложенного, при реализации физическим лицом квартиры, полученной в наследство по завещанию, находящейся за пределами Республики Казахстан, возникает имущественный доход.
Доход от прироста стоимости в рассматриваемом случае, в виду отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества определяется как стоимость реализации такого имущества при наличии подтверждающих документов (документов, подтверждающих стоимость приобретения и стоимость реализации имущества, а также регистрацию компетентным органом иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства имущества и (или) права собственности на имущество, и (или) сделки по имуществу). При этом доходом от прироста стоимости при реализации физическим лицом недвижимого имущества, находящегося на территории государства с льготным налогообложением, является стоимость реализации такого имущества. Вместе с тем, при определении страны со льготным налогообложением необходимо руководствоваться приказом Министра финансов Республики Казахстан от 8 февраля 2018 года № 142 «Об утверждении перечня государств с льготным налогообложением».
Соответственно, у физического лица, получившего имущественный доход из источников за пределами Республики Казахстан, возникают обязательства по самостоятельному исчислению и уплате ИПН по ставке 10% (не позднее 10 апреля года, следующего за годом, в котором получен такой доход), а также по представлению Декларации по ИПН (форма 240.00) (не позднее 31 марта года, следующего за годом, в котором получен доход). При представлении декларации отражению подлежит доход, пересчитанный по соответствующему курсу обмена валют в тенге. При этом зачет суммы уплаченного иностранного налога, аналогичного ИПН, возможен в пределах ставки 10%.
государственных доходов
Министерства финансов РК Жаналинов А.Е.
