Буровая компания занимается бурением скважин по добыче нефти на основании договоров подряда с заказчиками – нефтедобывающими компаниями и выставляет счета-фактуры с актами выполненных работ по этапам выполнения работ в 4 этапа. 

Порядок ведения учета затрат, связанных со строительством скважин предусмотрен МСФО (IAS) №11 «Договоры на строительство», в соответствии с пунктом 17 которого, затраты, непосредственно связанные с договорами на строительство, также включают: - затраты на перемещение сооружений, оборудования и материалов на строительную площадку и с нее; - предполагаемые затраты на устранение ошибок и выполнение гарантийных работ, включая ожидаемые затраты на гарантийное обслуживание. 

Таким образом, при фактическом несении указанных затрат, при наличии надлежащих первичных документов, подтверждающих такие затраты, подрядчик отражает такие затраты в своем бухгалтерском учете как затраты, связанные со строительством скважин, после подписания актов выполненных работ (последнего 4-го расчета). 

Буровая компания в силу специфики выполняемых работ по бурению скважины, сдачи скважины заказчику, обязательств по договору строительства скважин относит расходы (транспортные по перевозке оборудования, по утилизации отходов и другие) после последнего расчета на затраты по бухгалтерскому учету, а по налоговому учету - на вычеты в отчетном периоде.

Правомерны ли действия компании по отнесению на вычеты всех затрат по строительству скважины, после подписания актов выполненных работ и передаче заказчику?

Здравствуйте Уважаемый (ая) Ниғматулла Руслан!

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок, соответственно, в рассматриваемом случае возможно предоставление разъяснения общих положений налогового законодательства. Согласно положений пунктов 1 и 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. При этом, вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. В соответствии с пунктом 4 статьи 242 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей и статьями 243 -263 Налогового кодекса, для целей данного раздела признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234-II «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Согласно пункту 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в том числе Форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)», утвержденная Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2012 г. № 562 (далее – Приказ). Согласно пункту 27 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 Акт выполненных работ (оказанных услуг), утвержденный Приказом, составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции и подлежит применению при приеме-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением строительно-монтажных. Учитывая изложенное, акты выполненных работ подтверждают факт выполнения работ. В соответствии с пунктом 3 статьи 386 Гражданского кодекса Республики Казахстан, если законодательством или договором предусмотрен срок действия договора, окончание этого срока влечет прекращение обязательств сторон по договору. При этом пунктом 1 статьи 368 Гражданского кодекса Республики Казахстан установлено, что исполнение, произведенное надлежащим образом, прекращает обязательство. Как следует из представленной информации, в Договоре подряда на бурение скважин (далее – Договор) предусмотрены пункты, связанные с выполнением работ, которые могут возникнуть после сдачи скважин.

Следовательно, такие работы должны быть отражены в акте выполненных работ. На основании вышеизложенного, расходы, предусмотренные Договором, подтвержденные актом выполненных работ и направленные на получение дохода, подлежат вычету в целях исчисления корпоративного подоходного налога.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.