Вопрос:
Работник состоит в трудовых отношениях в ТОО. Данное физлицо зарегистрировано в качестве ИП и осуществляет предпринимательскую деятельность в специальном налоговом режиме по упрощённой декларации по деятельности: 73.20.0 - Исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного мнения (маркетинговая деятельность); 82.30.0 - Организация конференций и торговых выставок; 72.20.1 - Прикладные исследования в области общественных и гуманитарных наук, направленные на содействие развитию отечественных производств; 82.99.0 - Прочая деятельность по предоставлению вспомогательных коммерческих услуг, не включенная в другие группировки.
1. Вправе ли ТОО заключить договор ГПХ с работником, зарегистрированным в качестве ИП, по услугам, не связанным с трудовыми обязанностями?
2. Вправе ли ИП применять СНР на основе упрощенной декларации по вышеперечисленным видам деятельности?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
По первому вопросу
В целях предоставления всестороннего и объективного разъяснения по возникновению исполнению и прекращению налогового обязательства по указанной ситуации необходимо изучение условий договора оказания услуг (в части услуг, связанных с предпринимательской деятельностью), которые являются существенными для определения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.
В соответствии с пунктом 2 статьи 33 Предпринимательского кодекса РК (далее ПК РК) гражданин, оралман при совершении сделок, связанных с его предпринимательской деятельностью, должен указывать, что он действует в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом пунктом 3 статьи 33 ПК РК установлено, что отсутствие такого указания не освобождает индивидуального предпринимателя от риска и ответственности, которые несет индивидуальный предприниматель по своим обязательствам.
На основании изложенного, в случае оказания физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, юридическому лицу услуг, связанных с его предпринимательской деятельностью, на основании договора гражданско-правового характера, доход от указания таких услуг признается доходом индивидуального предпринимателя, и подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом таким индивидуальным предпринимателем самостоятельно.
По второму вопросу
В соответствии со статьей 683 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) предусмотрены условия применения специального налогового режима для субъектов малого бизнеса.
Так, на основании подпункта 3) пункта 2 данной статьи Налогового кодекса не вправе применять специальный налоговый режим налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:
1) производство подакцизных товаров;
2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
3) реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;
4) проведение лотерей;
5) недропользование;
6) сбор и прием стеклопосуды;
7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
8) консультационные услуги;
9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
11) деятельность в области права, юстиции и правосудия;
12) деятельность в рамках финансового лизинга.
Согласно пункту 36 статьи 1 Налогового кодекса консультационные услуги – услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом.
Из Вашего обращения следует, что индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в специальном налоговом режиме по упрощённой декларации, по видам деятельности, при осуществлении которых предполагается, в том числе консультирование.
Учитывая вышеизложенное, в случае если услуги, оказываемые индивидуальным предпринимателем, относятся к консультационным услугам, то такой индивидуальный предприниматель не вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.