Вопрос:
Организация в рамках индустриализации осуществляет строительство производственного здания и планирует импортировать производственное и упаковочное оборудование с условием отсрочки стоимости платежа на три года у поставщика из Китая. Данное оборудование импортируется исключительно для использования в собственных производственных целях.
Вправе ли организация применить освобождение от НДС при импорте оборудования?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Обращаем внимание, что исполнение налогового обязательства налогоплательщика зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 290 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан для инвестиционных проектов, за исключением инвестиционных приоритетных проектов, предоставляется освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС) импорта сырья и (или) материалов в рамках инвестиционного контракта.
Согласно подпункту 14) пункта 1 статьи 399 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) освобождается от НДС импорт сырья и (или) материалов в рамках инвестиционного контракта (за исключением инвестиционного приоритетного проекта и инвестиционного стратегического проекта) при одновременном соответствии следующим условиям: сырье и (или) материалы включены в перечень сырья и (или) материалов, импорт которых освобождается от НДС в рамках инвестиционного контракта, утвержденный уполномоченным государственным органом по инвестициям по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом; ввоз сырья и (или) материалов оформлен документами, предусмотренными таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан; ввезенные сырье и (или) материалы будут использованы плательщиком НДС в пределах срока исковой давности исключительно при осуществлении деятельности в рамках инвестиционного контракта.
Освобождение от НДС импорта сырья и (или) материалов в рамках инвестиционного контракта предоставляется юридическим лицам Республики Казахстан на срок в течение пяти последовательных лет, начиная с 1 числа месяца, в котором введены в эксплуатацию фиксированные активы, предусмотренные в рабочей программе, являющейся приложением к инвестиционному контракту, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства.
В случае, если рабочей программой предусматривается ввод двух и более фиксированных активов, исчисление срока освобождения от уплаты от НДС импорта сырья и (или) материалов в рамках инвестиционного контракта производится начиная с 1 числа месяца, в котором введен в эксплуатацию первый фиксированный актив по рабочей программе.
В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного обращения либо внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных данным подпунктом, НДС по импортируемым сырью и (или) материалам подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары при их ввозе, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. Перечень сырья и (или) материалов, импорт которых освобождается от НДС в рамках инвестиционного контракта, утвержден приказом Министра по инвестициям и развитию Республики Казахстан от 27 февраля 2018 года № 140 (далее - Перечень).
Таким образом, в случае если сырье и материалы, импортированное в рамках инвестиционного контракта, включено в Перечень и соблюдены одновременно другие условия, предусмотренные подпунктом 14) пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса, ТОО вправе применить освобождение от НДС.
В соответствии со статьей 385 Налогового кодекса в размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан с учетом законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, а также суммы налогов и таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением НДС на импорт. Согласно пункту 1 статьи 82 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее - Кодекс) объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС, а также иные товары в случаях, предусмотренных Кодексом. Вместе с тем базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара), если иное не установлено Кодексом. При этом таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с главой 6 Кодекса.
Кроме того подпунктом 1) пункта 1 статьи 427 подпунктом 1) пункта 1 статьи 428 Налогового кодекса предусмотрено уплата НДС методом зачета по товарам, указанным в Перечне, импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, утвержденных приказом и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21 февраля 2018 года № 67. В соответствии с подпунктом 6) статьи 14 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» физическое либо юридическое лицо, подавшее обращение, имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.
