Вопрос:
Норма об "Освобождении от ИПН доходов за год, в пределах 75 МРЗП для инвалидов 1, 2, 3 групп и для родителя ребенка-инвалида" в новом Налоговом кодексе перенесли в Главу 37 "Налоговые вычеты", статья 346, пункт 1, подпункт 2.
В соответствии с данной статьей, с 2018 года данная налоговая преференция стала "Налоговым вычетом". В соответствии с пунктом 3 статьи 343 НК "Физическое лицо вправе применить определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента".
1. Вправе ли родитель ребенка-инвалида пользоваться освобождением от уплаты подоходного налога в нескольких местах работы, при условии что суммарный доход, полученный от результатов трудовой деятельности не превышает 75 МРЗП?
2. Вправе ли родитель ребенка-инвалида не оплачивать подоходный налог являясь ИП, работающим по патенту или по упрощенке?
Ответ:
Здравствуйте Шакибаева Айгуль Габитовна!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. По первому вопросу В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 342 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о введении), физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов, в том числе, стандартные налоговые вычеты.
Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, физическое лицо имеет право на применение стандартного вычета 882-кратный размер месячного расчетного показателя за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения данного подпункта является: одним из родителей, опекунов, попечителей ребенка-инвалида, – за каждого такого ребенка-инвалида до достижения им восемнадцатилетнего возраста; одним из родителей, опекунов, попечителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», – за каждое такое лицо в течение его жизни; одним из усыновителей (удочерителей), – за каждое такое лицо до достижения усыновленным (удочеренным) ребенком восемнадцатилетнего возраста; одним из приемных родителей, принявших детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью, – за каждое такое лицо на период срока действия договора о передаче детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, в приемную семью. Положения данного подпункта не применяются в отношении: работников администраций соответствующих организаций образования, медицинских организаций, организаций социальной защиты населения, являющихся опекунами и попечителями лиц, нуждающихся в опеке и попечительстве, в силу трудовых отношений с такими организациями; лиц, вступающих в брак (супружество) с матерью или отцом усыновляемого ребенка (детей) в соответствии с брачно-семейным законодательством Республики Казахстан. Подпунктом 53) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса установлено, что налоговый агент – индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Согласно пункту 1 статьи 343 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов и налогового вычета по пенсионным выплатам, указанного в пункте 1 статьи 345 Налогового кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании: 1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов; 2) копий подтверждающих документов. Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 343 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, при смене в течение календарного года налогового агента, за исключением случаев его реорганизации, непримененная сумма налогового вычета, образовавшаяся у предыдущего налогового агента, не учитывается у нового налогового агента. Положение данного пункта не распространяется на стандартные вычеты, предусмотренные подпунктами 2) и 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, по которым превышение налогового вычета, образовавшееся у предыдущего налогового агента, учитывается у нового налогового агента в пределах, установленных Налогового кодекса. При этом физическое лицо предоставляет справку о расчетах с физическим лицом, выданную предыдущим налоговым агентом. Пунктом 3 статьи 343 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении установлено, что физическое лицо вправе применить за налоговый период определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов.
На основании изложенного, один из родителей ребенка, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства» или ребенка- инвалида, имеет право на применение стандартного вычета в размере 882 - МРП на основании заявления на применение стандартного вычета, которое подается налоговому агенту с приложением к нему копий подтверждающих документов. Физическое лицо вправе применить стандартный вычет только у одного налогового агента, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов. При смене в течение календарного года налогового агента непримененная сумма стандартного вычета, установленная пунктом 3 статьи 346 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, образовавшаяся у предыдущего налогового агента учитывается у нового налогового агента.
По второму вопросу Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, специальный налоговый режим (далее - СНР) – особый порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также представления налоговой отчетности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков. В соответствии с пунктом 4 статьи 317 Налогового кодекса, по доходам индивидуального предпринимателя, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса (далее - СМБ), исчисление и уплата индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены главой 77 Налогового кодекса. На основе изложенного, учитывая, что СНР для СМБ - особый порядок особый порядок расчетов с бюджетом, предусматривающий упрощенный порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов (без применения налоговых вычетов), нормы главы 37 Налогового кодекса не распространяются на доходы, полученные при применении СНР по патенту или по упрощенной декларации.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
