Вопрос:
ТОО является участником СЭЗ «Оңтүстік» и получило субсидию от АО Фонд «Даму» для погашения части ставки вознаграждения по кредиту. Ставка вознаграждения по кредиту составляет 13% годовых, при этом часть ставки вознаграждения в размере 5,2% годовых оплачивает Фонд Даму, а остальную часть оплачивает ТОО.
Вправе ли ТОО, являющаяся участником СЭЗ, уменьшить сумму КПН на 100 % при получении субсидии?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктами 14), 15) пункта 1 статьи 226 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе полученные компенсации по ранее произведенным вычетам, а также доход в виде безвозмездно полученного имущества.
Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса к доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся суммы, полученные из средств государственного бюджета, на покрытие затрат (расходов).
Пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса, определено, что если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Согласно пункту 1 статьи 194 раздельный налоговый учет является налоговым учетом объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для целей исчисления налоговых обязательств по определенным видам налогов отдельно по следующим
выделяемым категориям, для которых Налоговым кодексом предусмотрены условия налогообложения иные, чем общеустановленные:
вид или совокупность видов деятельности;
контракт на недропользование;
месторождение (группа месторождений, часть месторождения), отнесенное (отнесенная) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебитных, выработанных;
договор доверительного управления или иной случай возникновения доверительного управления;
договор о совместной деятельности; оборот по реализации товаров, работ, услуг;
вид дохода; объект строительства.
К иным условиям налогообложения, чем общеустановленные условия налогообложения, также относятся уменьшение суммы налога, освобождение от обложения налогом, применение специального налогового режима. Налогоплательщик (налоговый агент) не вправе объединять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по выделяемым категориям, для которых Налоговым кодексом установлены требования по ведению раздельного налогового учета. Главой 79 Налогового кодекса установлен порядок налогообложения лиц, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон (далее - СЭЗ), управляющих компаний специальных экономических и индустриальных зон.
Согласно нормам пункта 1 статьи 708 Налогового кодекса для целей применения Налогового кодекса организацией, осуществляющей деятельность на территории СЭЗ, является юридическое лицо, соответствующее одновременно следующим условиям:
1) является участником СЭЗ в соответствии с законодательством Республики Казахстан о специальных экономических и индустриальных зонах;
2) зарегистрировано в качестве налогоплательщика по месту нахождения в налоговом органе на территории СЭЗ или в территориальном подразделении налогового органа, к компетенции которого относится территория СЭЗ;
3) при наличии на территории СЭЗ необходимой инфраструктуры и объектов, предназначенных для осуществления приоритетных видов деятельности, юридическое лицо не вправе иметь за пределами территории СЭЗ филиалы и иные обособленные структурные подразделения, за исключением представительств;
4) осуществляет на территории СЭЗ приоритетный вид деятельности, соответствующий целям создания СЭЗ.
Перечень приоритетных видов деятельности в разрезе СЭЗ, соответствующих целям создания СЭЗ, а также порядок включения приоритетных видов деятельности в указанный перечень определяются уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере создания, функционирования и упразднения специальных экономических и индустриальных зон, по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом.
Определение приоритетных видов деятельности осуществляется в соответствии с общим классификатором видов экономической деятельности, утвержденным уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования. Положения настоящего пункта не распространяются на лиц, указанных в пунктах 2 и 3 данной статьи.
Согласно пункта 4 статьи 709 Налогового кодекса организация, осуществляющая деятельность на территории СЭЗ, при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьей 302 Налогового кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов по доходам, полученным от реализации товаров, работ, услуг, являющихся результатом осуществления приоритетных видов деятельности.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога сумма субсидий, полученная Предприятием от АО «Фонд Даму» для погашения части вознаграждения по кредиту подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика в качестве компенсаций по ранее произведенным вычетам.
В иных случаях субсидирования сумма субсидии включается в совокупный годовой доход налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества.
При этом отмечаем, что расходы Предприятия, подлежат отнесению на вычеты при наличии документов, подтверждающих такие расходы, при условии, что такие расходы связаны с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Кроме того, в случае если, Предприятие, осуществляющее деятельность на территории СЭЗ соответствует условиям пункта 1 статьи 708 Налогового кодекса, то такое Предприятие при исчислении корпоративного подоходного налога по приоритетному виду деятельности, вправе уменьшить сумму корпоративного подоходного налога на 100 процентов.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
