Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 22.08.2022 на вопрос от 11.08.2022 № 750469

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 412 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определены категории налогоплательщиков, обязанных выписывать счет-фактуру при реализации товаров, работ, услуг. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Согласно подпункту 2) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 441 Налогового кодекса предусмотрено, что место реализации товаров определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 378 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 Налогового кодекса местом реализации товаров признается Республика Казахстан, если:

1) началом транспортировки товаров является Республика Казахстан – по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом;

2) товар передается получателю на территории Республики Казахстан – в остальных случаях. В соответствии с подпунктами 1) и 2) пункта 13 статьи 412 Налогового кодекса выписка счета-фактуры, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2), 5) и 7) части первой пункта 1 данной статьи, не требуется в случаях реализации товаров, работ, услуг, расчеты за которые осуществляются наличными деньгами с представлением покупателю чека контрольно-кассовой машины и (или) через терминалы оплаты услуг, с применением оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек, а также при реализации товаров, работ, услуг физическим лицам, расчеты за которые осуществляются электронными деньгами или с использованием средств электронного платежа.

Согласно абзацу третьему пункта 13 статьи 412 Налогового кодекса в случаях, предусмотренных подпунктами 2), 5) и 7) части первой пункта 1 данной статьи, выписка счета-фактуры не требуется при реализации:

1) физическим лицам, которые используют приобретенный товар в целях личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (конечное потребление);

2) физическим или юридическим лицам, являющимся субъектами микропредпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного, в случае если началом транспортировки товаров не является Республика Казахстан и товар не передается получателю на территории Республики Казахстан, то в соответствии с пунктом 1 статьи 378 Налогового кодекса местом реализации таких товаров не является территория Республики Казахстан, соответственно, у плательщика НДС при реализации таких товаров возникает необлагаемый оборот и обязательство по выписке счета-фактуры с отметкой «Без НДС».

В случае реализации неплательщиком НДС товаров из Европы в государство-член Евразийского экономического союза выписка счета-фактуры не требуется.

Кроме того обращаем внимание, что в случае реализации неплательщиком НДС товара, предусмотренного подпунктами 2) и 7) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса, а именно, товара, включенного в перечень изъятий либо поступившего в модуль «Виртуальный склад» у такого неплательщика НДС возникает обязательство по выписке счета-фактуры.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/750469