Является ли доходом работника-инвалида стоимость приобретенного работодателем специального автомобиля?

Ответ Председателя КГД МФ РК от 14.10.2021 года на вопрос от 05.10.2021 года № 708337

Вопрос:

Согласно коллективному договору, заключенному между работодателем, профсоюзом и работниками, для работников, получивших инвалидность вследствие получения трудового увечья или профессионального заболевания по вине работодателя, предусмотрено приобретение специальных транспортных средств (автомобиль).

Является ли доходом работника-инвалида стоимость приобретенного работодателем специального автомобиля?

Какими налогами облагаются данные расходы работодателя?

Ответ:

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.

В годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход работника (подпункт 1) статьи 321 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении). Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности: 1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений; 2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса; 3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 322 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении).

Доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является, в том числе стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя на безвозмездной основе, определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг (подпункт 3) статьи 323 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

Таким образом, в случае если на день выплаты физическое лицо состоит в трудовых отношениях с работодателем стоимость приобретенного работодателем специального транспортного средства (автомобиля) для работника, получившего инвалидность вследствие получения трудового увечья или профессионального заболевания, признается доходом такого работника, подлежащим обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10%.

Кроме того, объектом обложения социальным налогом являются, в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса) (подпункт 1 пункта 2 статьи 484 Налогового кодекса).

Таким образом, сумма расходов работодателя на приобретение специальных транспортных средств является объектом обложения социальным налогом.

Вместе с тем, в случае если специальное транспортное средство приобретено организацией для физического лица, не состоящего на день выплаты с ней в трудовых отношениях, то такой доход признается доходом физического лица, подлежащим обложению индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%. При этом при уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной (пункт 5 статьи 351 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении).

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с действующим налоговым законодательством не рассматриваются в качестве дохода физического лица, в том числе стоимость технических вспомогательных (компенсаторных) средств и специальных средств передвижения, переданных безвозмездно работодателем работнику, признанному инвалидом вследствие получения трудового увечья или профессионального заболевания по вине работодателя, - по перечню, утвержденному Правительством Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите инвалидов, а также стоимость услуг в виде протезно-ортопедической помощи, оказанной безвозмездно работодателем работнику, признанному инвалидом вследствие получения трудового увечья или профессионального заболевания по вине работодателя, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите инвалидов (подпункты 37) и 38) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                      Алтынбаев А. С.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/708337