Ответ Председателя КГД РК от 10.12.2022 года на вопрос от 21.11.2022 года № 759829

Является ли объектом обложения налогом на имущество недвижимость (торговые помещения), приобретенная для дальнейшей реализации?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

Согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговые органы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 517 Налогового кодекса Республики Казахстан плательщиками налога на имущество являются индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 519 Налогового кодекса объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 6 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (далее – МСФО (IAS) 16) основные средства - материальные активы, которые: (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Согласно пункту 5 МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (далее - МСФО (IAS) 40) инвестиционная недвижимость - недвижимость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемая (собственником или же арендатором на правах финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для: (a) использования в производстве или поставке товаров или услуг либо в административных целях; или (b) продажи в ходе обычной деятельности.

В соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы - активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг.

На основании вышеизложенного, в случае если недвижимость используется с целью продажи в ходе обычной деятельности, то данное имущество не признается инвестиционной недвижимостью согласно пункту 5 МСФО (IAS) 40.

Таким образом, не является объектом налогообложения согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 519 Налогового кодекса.

При этом для сведения сообщаем, что в случае сдачи объектов недвижимости в аренду и получения доходов от аренды, такие объекты недвижимости, в соответствии с критериями МСФО (16 и 40) и требованиями законодательства о бухгалтерском учете, учитываются в составе основных средств или инвестиций в недвижимость и являются объектами обложения налогом на имущество.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/759829