Согласно Налоговому кодексу доходы, полученные из источников в РК, юридических лиц-нерезидентов, деятельность которых не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, подлежат налогообложению у источника выплаты.

Доходы нерезидента, полученные из источников в РК, облагаются КПН у источника выплаты без применения вычетов, расчет производится по ставкам, установленным статьей 682 Налогового кодекса.

КПН у источника выплаты удерживается независимо от формы и места выплаты, а также независимо от того, распоряжается ли нерезидент доходом самостоятельно или в пользу третьих лиц, включая структурные подразделения за пределами РК.

Если налоговый агент оплачивает налог за счет собственных средств без фактического удержания, обязанность по удержанию и перечислению налога считается исполненной.

Если в контракте с нерезидентом предусмотрено выполнение работ или оказание услуг как в РК, так и за его пределами, сумма дохода должна быть обоснованно распределена между этими частями.

При отсутствии распределения, либо если оно выполнено необоснованно и привело к занижению налогооблагаемой суммы, налог начисляется со всей суммы дохода по контракту, независимо от того, где фактически выполнялись работы или услуги.

Обязанность исчисления, удержания и перечисления КПН у источника выплаты возлагается на лиц, выплачивающих доход нерезиденту:

• ИП;
• юридических лиц-нерезидентов, ведущих деятельность через структурное подразделение;
• юридических лиц-нерезидентов, работающих через постоянное учреждение без открытия подразделения;
• юридических лиц-резидентов, включая эмитентов депозитарных расписок;
• лиц, выплачивающих доход от прироста стоимости активов (за исключением сделок с ценными бумагами на бирже);
• юридическое лицо - резидента, являющееся сервисной компанией по активам права требования, по которым уступлены (переуступлены) в соответствии с законодательством о банках и микрофинансовой деятельности;
• ИП, юридическое лицо - резидента по активам, права (требования) по которым уступлены (переуступлены) в соответствии с законодательством о банках и микрофинансовой деятельности, при отсутствии договора доверительного управления между нерезидентом и сервисной компанией, определенной вышеуказанным пунктом.

Порядок и сроки уплаты налога

КПН у источника выплаты исчисляется и удерживается налоговым агентом:

• в день выплаты дохода нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
• в сроки подачи налоговой декларации - по начисленным, но невыплаченным доходам, если они отнесены на вычеты.

Перечисление налога в бюджет производится налоговым агентом по месту регистрации в сроки, установленные статьей 684 Налогового кодекса.

Несмотря на вышеизложенное исчисление, удержание и перечисление КПН у источника выплаты в бюджет с доходов юридического лица – нерезидента от прироста стоимости производятся в порядке, определенном статьей 687 Налогового кодекса.

Отчетность

Налоговые агенты обязаны представлять форму 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента» в налоговый орган:

• за 1, 2 и 3 кварталы - до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором выплачен доход;
• за 4 квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

Нерезидент, осуществляющий деятельность через структурное подразделение, но не образующий постоянное учреждение в РК, представляет отдельно декларацию по КПН в установленные законом сроки.

По материалам КГД МФ РК