Будет ли задолженность, не оплаченная должником в течении трех лет, признаваться сомнительным требованием, подлежащему вычету?

Ответ Председателя КГД МФ РК от 15.05.2019 года на вопрос от 22.04.2019 года № 546503

Вопрос:

Компания «А» на возмездной основе уступает Компании «Б» право требования денежного долга с Должника в размере 1 000 000 тенге (по договору цессии). Компания «Б» в качестве встречного удовлетворения выплачивает Компании «А» сумму в размере 1 000 000 тенге. 12 декабря 2019 года истекает трехлетний период, исчисляемый с момента приобретения обязательства, не выплаченного Должником.

1. Будет ли данная задолженность, не удовлетворенная в течение трехлетнего периода, являться сомнительным требованием?

2.  Возникает ли доход от уступки права требования, если сумма приобретения обязательства равна сумме требования?

3.  Будет ли задолженность признана сомнительным обязательством, если должником будет произведено частичное гашение долга до истечения трехлетнего периода?

Ответ:

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.

По вычету по сомнительным требованиям
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 7 данной статьи, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 данной статьи.

В соответствии с пунктом 7 статьи 248 Налогового кодекса не признаются сомнительными требованиями требования налогоплательщиков, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии с пунктом 1 статьи 250 Налогового кодекса, по выплате начисленных после 31 декабря 2012 года:

1) вознаграждений по депозитам, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенным в других банках;
2) вознаграждений по кредитам (за исключением финансового лизинга), предоставленным другим банкам и клиентам;
3) дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям;
4) условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.

Таким образом, вычет по сомнительным требованиям производится по реализованным товарам, работам, услуг, при этом при предоставлении денежных средств займодателем не реализованы товары, не выполнены работы и не оказаны услуги, соответственно, в целях исчисления корпоративного подоходного налога, такое требование, не удовлетворенное в течение трехлетнего периода, вычету не подлежит.

По доходу от уступки права требования
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 233 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 233 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, доходом от уступки права требования является, в том числе для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования.

Таким образом, в случае, если положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования отсутствуют, соответственно, в целях исчисления корпоративного подоходного налога доход от уступки права требования стороной, приобретшего право требования, не определяется.

По доходу от списания обязательств
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относится, в том числе размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами Республики Казахстан. Согласно пункту 2 статьи 229 Налогового кодекса сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика: в случае, указанном в подпункте 1) пункта 1 данной статьи, - на день прекращения требования; в случае, указанном в подпункте 3) пункта 1 данной статьи, - на день истечения срока исковой давности, установленного законами Республики Казахстан; в случае, указанном в подпункте 4) пункта 1 данной статьи, - на день вступления в законную силу решения суда. Пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса установлено, что общий срок исковой давности устанавливается в три года. При этом согласно пункту 1 статьи 183 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК) течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, заключением сторонами договора о медиации, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга или иной обязанности. Пунктом 2 статьи 183 предусмотрено, что ГК после перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога при не исполнении обязательств в течении трех лет, такие обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход в виде дохода от списания обязательств. При этом, в случае, если течение срока исковой давности прерывается в связи с частичным исполнением обязательств, соответственно, исчисление срока исковой давности осуществляется заново, доход от списания обязательств в таком случае не определяется.

 

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.