Вопрос:
Работники юрлица-нерезидента оказывают услуги по техобслуживанию воздушного судна на территории РК. Расходы по проживанию, перелету несет юрлицо-нерезидент.
Юрлицо-нерезидент не предоставляет необходимые документы для исчисления ИПН с доходов направленных работников-иностранцев.
Исчисляется ли ИПН с доходов работников нерезидента в случае непредставления необходимых документов?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 656 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. № 120-VI (Налоговый кодекс) порядок налогообложения, установленный данной статьей, распространяется на доходы иностранцев и лиц без гражданства, направленных в Республику Казахстан юридическим лицом-нерезидентом, не зарегистрированным в качестве налогоплательщика Республики Казахстан, включая доходы, определенные статьей 322 Налогового кодекса, полученные (подлежащие получению):
от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с таким юридическим лицом-нерезидентом, являющимся работодателем;
от деятельности в Республике Казахстан по договору (контракту) гражданско-правового характера, заключенному с таким юридическим лицом-нерезидентом;
от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем;
надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике Казахстан таким юридическим лицом-нерезидентом.
Положения данной статьи применяются к указанным в данной статье доходам иностранца или лица без гражданства, направленного в Республику Казахстан, если иное не установлено пунктом 7 статьи 655 Налогового кодекса, при одновременном выполнении следующих условий:
1) иностранец или лицо без гражданства является работником и (или) подрядчиком (субподрядчиком) юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика Республики Казахстан, либо работником подрядчика (субподрядчика) указанного юридического лица-нерезидента;
2) иностранец или лицо без гражданства признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан в соответствии с пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса.
Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет с дохода иностранца или лица без гражданства, указанного в пункте 1 данной статьи, возлагаются на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение), в пользу которого выполняются работы, оказываются услуги юридическим лицом-нерезидентом.
Такое лицо признается налоговым агентом.
Из вышеизложенного следует, что доходы иностранцев и лиц без гражданства, пребывающих в Республике Казахстан более 183 календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде, подлежат налогообложению в Республике Казахстан.
При этом, налоговым агентом по исчислению и уплате индивидуального подоходного налога с доходов таких иностранцев и лиц без гражданства выступает лицо, получающее услуги от нерезидента.
В соответствии с пунктом 3 статьи 656 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом с дохода иностранца или лица без гражданства, указанного в документе, представленном нерезидентом в соответствии с данным пунктом, без осуществления налоговых вычетов по ставке, установленной статьей 320 Налогового кодекса.
При этом юридическое лицо-нерезидент обязано представить налоговому агенту:
нотариально засвидетельствованные копии индивидуального трудового договора (контракта) и (или) договора гражданско-правового характера, заключенных с иностранцем или лицом без гражданства, направленным в Республику Казахстан;иной документ, содержащий сведения о доходах физического лица, получаемых от работы по найму в рамках трудового договора и (или) договора гражданско-правового характера, заключенного с таким нерезидентом.
В случае непредставления налоговому агенту документов, указанных в данном пункте, обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты подлежит доход в размере 80 процентов от суммы дохода, подлежащего выплате юридическому лицу-нерезиденту за выполненные работы, оказанные услуги, который распределяется равными долями на всех иностранцев и лиц без гражданства.
Таким образом, в случае не представления нерезидентом документов, указанных в пункте 3 статьи 656 Налогового кодекса, исчисление индивидуального подоходного налога, осуществляется с 80 процентов от суммы дохода подлежащего выплате юридическому лицу-нерезиденту.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
