Ответ Председателя КГД МФ РК от 10.12.2021 года на вопрос от 18.11.2021 года № 715489

ТОО планирует реализовать фиксированные активы в виде производственных помещений, по которым произведена дооценка до рыночной стоимости.

Учитывается ли переоценка фиксированных активов в налоговом учете?

Согласно пункту 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 192 Налогового кодекса установлено, что учет запасов осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциз, в том числе доход от реализации. Согласно второго абзаца пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса если иное не установлено статьями 227-240, параграфами 5 и 6 данного раздела, для целей раздела 7 Налогового кодекса признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса предусмотрено, что доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228-240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 192 Налогового кодекса, в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных).

Таким образом, переоценка основных средств, произведенная в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО для целей налогового учета, не учитывается.

Соответственно, в целях исчисления корпоративного подоходного налога такая переоценка основных средств не увеличивает стоимость фиксированных активов подлежащих амортизации, и не подлежит вычету посредством исчисления амортизационных отчислений.

Вместе с тем, в случае реализации фиксированных активов (производственных помещений) в совокупный годовой доход Товарищества подлежит включению доход от реализации таких фиксированных активов, при этом признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

По налогу на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Пунктом 1 статьи 380 Налогового кодекса предусмотрено, что если иное не предусмотрено статьей 381 Налогового кодекса, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. При реализации товара на условиях рассрочки платежа стоимость реализуемого товара определяется с учетом всех платежей, предусмотренных условиями договора.

На основании вышеизложенного в целях исчисления НДС, в случае реализации Товариществом зданий, состоящих из нежилых помещений (производственных помещений), возникает оборот по реализации, облагаемый НДС. При этом размер такого облагаемого оборота по реализации определяется как стоимость реализуемого имущества.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/715489