Вопрос:
АО "АААА" планирует взять на баланс нежилое помещение стоимостью 3 360 000 тг. (в том числе НДС 360 000). АО «АААА» взамен продавцу ТОО "ББББ" (плательщик НДС) передает землю под нежилое помещение стоимостью 187 000 (в том числе НДС 20 000) .
Как в Декларации по НДС (форма 300.00) отразить суммы НДС?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 50) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса, оборот по реализации товаров означает: передачу прав собственности на товар, включая: продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги; продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; безвозмездную передачу товара; передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником; передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю.
В соответствии с подпунктом 4) пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.
На основании вышеизложенного, в случае передачи ТОО «АААА» земельного участка, целевое назначение, которого подразумевает использование данного участка под нежилые помещения, взамен полученного от ТОО «ББББ» нежилого помещения, у ТОО «АААА» плательщика НДС при такой реализации земельного участка, возникает оборот, облагаемый НДС, а также обязательство по выписке электронного счета-фактуры. Кроме того, у ТОО «ББББ» при реализации нежилого помещения также возникает оборот, облагаемый НДС.
При этом, в случае приобретения ТОО «АААА» нежилого помещения сумма НДС по такому приобретению подлежит отнесению в зачет, если приобретенные нежилые помещения используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.
Вместе с тем, согласно подпункту 1) пункта 15 Раздела «Начисление НДС» Правил составления налоговой отчетности «Декларация по НДС (форма 300.00)», утвержденных приказом Министра Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (далее - Правила) в строке 300.00.001 А указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, за исключением оборотов, облагаемых НДС по нулевой ставке в соответствии с Налоговым кодексом.
Подпунктом 2) пункта 1 статьи 15 Раздела «Начисление НДС» Правил в строке 300.00.001 В указывается сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А. В рассматриваемой ситуации, указанной в Письме, в строке 300.00.001 В Декларации по НДС (Формы 300.00) указывается сумма НДС в размере 20 000 тенге.
Кроме того, согласно пункту 16 Правил в разделе «Сумма НДС, относимого в зачет» плательщики НДС, применяющие метод отнесения в зачет через ведение раздельного учета, при заполнении строк с 300.00.013 В по 300.00.022 В (кроме строки 300.00.015) отражают суммы НДС по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота.
В разделе «Сумма НДС, относимого в зачет»: 3) в строке 300.00.013 I А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в Республике Казахстан по выписанным счетам-фактурам; 4) в строке 300.00.013 I В указывается сумма НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.013 I А; В рассматриваемой ситуации, указанной в Письме, в строке 300.00.013 В Декларации по НДС (Формы 300.00) указывается сумма НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в Республике Казахстан, в том числе, сумма НДС в размере 360 000 тенге.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
