Вопрос:
Физическое лицо построило 21 дом в 2015 году, и на данный момент стоит вопрос в их реализации.
При реализации имущества физическое лицо не облагается налогом в 10%, так как недвижимость находится в собственном владении более года.
Но если реализация недвижимости произойдет через вновь открытое ИП, то нужно будет оплатить 10% налога от общей суммы с продажи, без возможности вычета суммы реальных затрат на строительство.
Однако консультанты утверждают, что в случае реализации недвижимости через ИП, физическое лицо должно уплатить 3% налога, с учетом того что недвижимость, рассматривается как товар для получения прибыли, а не для личного использования.
По какой ставке нужно уплатить налог вновь открытому ИП при реализации имущества находящегося в собственном владении более одного года - 10 или 3%?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Огатаева Регина!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 14) пункта 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», не рассматриваются в качестве дохода физического лица прирост стоимости при реализации (передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности один год и более с даты регистрации права собственности.
Таким образом, прирост стоимости при реализации жилищ, находящихся на праве собственности более года, не признается доходом физического лица и не подлежит налогообложению. Обязательства индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный режим налогообложения. Согласно второму абзацу пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса если иное не установлено статьями 227 – 240, параграфами 5 и 6 данного раздела, для целей данного раздела признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 – 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса. Пунктом 2 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость и акциза. Пунктом 3 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса установлено, что расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Положения данного пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами. Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 265 – 276 Налогового кодекса. Абзацем первым пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса установлено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. На основании изложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога, в случае реализация индивидуальным предпринимателем, применяющим общеустановленный режим налогообложения, товаров, возникает доход от реализации, подлежащий включению в совокупный годовой доход в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса.
При этом, признание дохода от реализации жилищ производится в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы, понесенные индивидуальным предпринимателем на строительство жилищ, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором такие расходы признаны таковыми в бухгалтерском учете, при наличии документов. Обязательства индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Пунктом 1 статьи 681 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе патента или упрощенной декларации, является доход, полученный за налоговый период. Подпунктом 1) пункта 2 статьи 681 Налогового кодекса установлено, что доход, определяемый для целей пункта 1 данной статьи, состоит из следующих видов доходов, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за ее пределами (с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 6 данной статьи) в том числе, доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества.
Согласно пункту 1 статьи 687 Налогового кодекса исчисление налогов по упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов. На основании изложенного, при реализации жилищ индивидуальным предпринимателем, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации в соответствии со статьей 681 Налогового кодекса является доход от реализации жилищ. При этом, уменьшение доходов на сумму понесенных расходов не предусмотрены. Вместе с тем, сообщаем что, в соответствии с пунктом 2 статьи 683 Налогового кодекса специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям: - среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает для специального налогового режима на основе упрощенной декларации - 30 человек; - доход за налоговый период не превышает для специального налогового режима на основе упрощенной декларации 2 044-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. - не осуществляющие следующие виды деятельности:
производство подакцизных товаров;
хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;
проведение лотерей;
недропользование;
сбор и прием стеклопосуды;
сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
консультационные услуги;
деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
деятельность в области права, юстиции и правосудия;
деятельность в рамках финансового лизинга.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
