Вопрос:
Компания-резидент РК приобрела услугу по пользованию программным обеспечением нерезидента РК (Украина).
Какие налоговые обязательства возникают в данном случае?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
По КПН
Из пункта 1 статьи 12 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы (г. Киев, 9 июля 1996 г.) термин «роялти» при использовании в этой статье означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любых авторских прав на литературные произведения, произведения искусства или науки (включая кинофильмы, любые фильмы или пленки, используемые для радиовещания или телевидения), любые патенты, торговые марки, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за использование или за информацию (ноу-хау) относительно промышленного, коммерческого или научного опыта и платежи за право пользования или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием. Из вышеизложенного следует, что термин роялти, не включает использование или право использования программного обеспечения.
Вместе с тем, в соответствии с Законом Республики Казахстан от 16.04.2004 г. № 547 Республика Казахстан присоединилась к Договору Всемирной организации интеллектуальной собственности по авторскому праву, принятому в Женеве 20.12.1996 г. (далее - Договор).
Согласно статье 4 Договора компьютерные программы охраняются как литературные произведения в смысле статьи 2 Бернской конвенции, к которой Республика Казахстан присоединилась в соответствии с Законом РК от 10.11.1998 г., № 297.
Такая охрана распространяется на компьютерные программы независимо от способа или формы их выражения. На основании вышеизложенного программное обеспечение относится к произведениям литературы, искусства или науки в целях применения Налоговых конвенций.
В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доход в виде роялти, признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса, доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.
Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Таким образом, доход нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде роялти, подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов.
По НДС
Из пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса следует, что если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.
При этом место реализации товаров, работ, услуг определяется на основании статьи 378 Налогового кодекса.
Из подпункта 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса следует, что для целей раздела 10 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.
Положения данного подпункта применяются, в том числе в отношении передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности.
Соответственно, если местом реализации услуг оказываемых нерезидентом признается Республика Казахстан, то у плательщика налога на добавленную стоимость возникает обязательством по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по оборотам по приобретению работ, услуг от нерезидента.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
