Вопрос:
Компания планирует заключить контракт с компанией из РФ, не имеющей постоянного учреждения в РК, на поставку дизельного топлива. Адрес поставки согласно условиям контракта - РК.
1) Как правильно оформить счет фактуру и сопроводительную накладную на нефтепродукты?
2) Какую валюту указывать в ЭСФ и СНН?
3) Какую валюту необходимо указывать в договоре?
4) Какими налогами будет облагаться данная сделка по отгрузке нефтепродуктов нерезиденту на территории РК?
5) Будет ли данная операция считаться экспортом?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
по 1 и 2 вопросу
В соответствии с пунктом 7 статьи 412 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) стоимостные и суммовые значения в счете-фактуре, выписанном на бумажном носителе, указываются в национальной валюте Республики Казахстан.
Стоимостные и суммовые значения в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указываются в национальной валюте Республики Казахстан, за исключением следующих случаев, при которых возможно указание в иностранной валюте:
1) по сделкам (операциям), заключенным (совершенным) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции;
2) по сделкам (операциям) по реализации товаров на экспорт, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 386, 447 и 449 Налогового кодекса;
3) по оборотам по реализации услуг по международным перевозкам, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 387 Налогового кодекса;
4) по оборотам по реализации, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 393 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 54 Правил выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур и его формы, утвержденных Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370 (далее - Правила) в разделе G «Данные по товарам, работам, услугам»:
1) в строке 33.1 «Код валюты» указывается код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным Решением КТС № 378, строка заполняется в случае если в строке 10 «Категория поставщика» отмечена ячейка «E» «Участник СРП или сделки, заключенной в рамках СРП» или ячейка «G» «Экспортер» или ячейка «H» «Международный перевозчик», а также в случае если в строке 20 «Категория покупателя» отмечена ячейка «G» «Участник СРП или сделки, заключенной в рамках СРП»;
2) в строке 33.2 «Курс валюты» указываются: рыночный курс валюты, установленный на последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, если иное не установлено частью второй настоящего подпункта; в случае если поставщиком является недропользователь, для которого предусмотрен режим налогообложения согласно пункту 1 статьи 722 Налогового кодекса, - курс валюты, определяемый в порядке, установленном в соответствующем соглашении (контракте) о разделе продукции, либо рыночный курс валюты, установленный на последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг.
Строка заполняется в случае, если в строке 10 «Категория поставщика» отмечена ячейка «E» «Участник СРП» или ячейка «G» «Экспортер» или ячейка «H» «Международный перевозчик» и в строке 33.1 «Код валюты» указано значение, отличное от «KZT», а также в случае, если в строке 20 «Категория покупателя» отмечена ячейка «G» «Участник СРП или сделки, заключенной в рамках СРП.
Таким образом, в случае экспорта товара в электронном счете-фактуре в Разделе В «Реквизиты поставщика» в сроке 10 «категория поставщика» делается отметка в ячейке G «экспортер». При этом в строке 33.1 «Код валюты» указывается выбранный поставщиком код валюты, а в строке 33.2 «Курс валюты» указывается рыночный курс валюты, установленный на последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг.
В соответствии с пунктом с пунктом 4 статьи 19 Закона Республики Казахстан от 20 июля 2011 года «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» при оптовой и розничной реализации нефтепродуктов, а также экспорте и импорте нефтепродуктов оформляются сопроводительные накладные (далее - СНН).
Порядок оформления СНН установлен Правилами оформления, получения, выдачи, учета, хранения и представления сопроводительных накладных, которые утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2015 года № 138.
Согласно подпунктов 18), 25) пункта 4 указанных Правил, общая стоимость реализуемого (отгружаемого) нефтепродукта, а также цена продукции за тонну указывается в тенге.
по 3 вопросу
Вопросы указания валюты договоров по обязательствам регламентируются разделом 3 Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также законом Республики Казахстан от 2 июля 2018 года «О валютном регулировании и валютном контроле».
При этом сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 5 вышеуказанного Закона основным органом валютного регулирования в Республике Казахстан является Национальный Банк Республики Казахстан.
по 4 и 5 вопросам
Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров в Евразийском экономическом союзе регламентирован разделом II Приложения № 18 (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг) к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 г. (далее - Приложение № 18).
Согласно пункту 2 Приложения № 18 экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. В соответствии с пунктом 3 Приложения № 18 при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.
При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии): договоры (контракты), ) выписка банка, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы.
При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза.
В связи с чем, а также принимая во внимание, что в рассматриваемом случае вывоз товаров за пределы территории Республики Казахстан не осуществляется, НДС по нулевой ставке не применяется.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг.
При этом, пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 - 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога (далее - КПН) при реализации товаров возникает доход, подлежащий включению в совокупный годовой доход в виде дохода от реализации товаров. В соответствии с пунктом 1 статьи 464 розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива является объектом обложения акцизом.
На основании вышеизложенного, по реализации и отгрузке нефтепродуктов нерезиденту РК на территории Республики Казахстан необходимо исчислить НДС, КПН и акциз.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
