Вопрос:
Заключен трехсторонний договор транспортной экспедиции. Стороны договора - экспедитор и заказчик являются резидентами РК, плательщик услуг является нерезидентом РК.
Легитимен ли заключенный договор?
Какие налоговые обязательства возникают по данной сделке?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Вопрос заключения гражданско-правовой сделки, а также определение легитимности такой сделки не входит в компетенцию Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан. Вместе с тем, исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и деталей сделки, включая оформление договорных отношений и финансовых взаимоотношений между участниками сделок, которые могут повлечь за собой возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения объекта и порядка налогообложения, в связи, с чем, возможно предоставление разъяснений общих положений налогообложения применительно к рассматриваемому случаю.
Относительно КПН Подпунктом 1) пункта 1 статьи 226 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от реализации. Согласно пункту 1 статьи 227 Налогового кодекса доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228-240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.
Вместе с тем принципы, которые должна применять организация о характере, величине, сроках и неопределенности возникновения выручки, и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем, регламентированы в МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (МСФО 15). Применяя МСФО 15, организация должна анализировать условия договора и все уместные факты и обстоятельства.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога при реализации товаров, работ, услуг доходом налогоплательщика является сумма полученных доходов от реализуемых товаров, работ, услуг.
Относительно НДС Согласно статье 376 Налогового кодекса выполнение работ, оказание услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, не являются оборотом по реализации экспедитора. Выполненные работы, оказанные услуги, определенные договором транспортной экспедиции, местом реализации которых является Республика Казахстан, при приобретении их экспедитором у нерезидента для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, являются оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.
В соответствии с пунктом 10 статьи 381 Налогового кодекса при выполнении работ, оказании услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, размер оборота по реализации экспедитора определяется в размере следующих сумм: его вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предусмотренного договором транспортной экспедиции; стоимости работ, услуг, являющихся оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.
Таким образом, при оказании услуг по экспедированию товаров размер оборота у экспедитора определяется в размере суммы вознаграждения и если в рамках договора экспедиции осуществляется приобретение работ, услуг от нерезидента для клиента, то такое приобретение также признается для экспедитора оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента.
При этом если экспедирование связано с международными перевозками, то такоей оборот по экспедированию освобождается от НДС в соответствии со статьей 395 Налогового кодекса. Счет-фактура экспедитором выписывается в порядке, предусмотренном статьей 415 Налогового кодекса.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
Источник: https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/667032
