Вопрос:
Товарищество занимается сервисным обслуживанием погружного насосного оборудования. Планируется заключение договора с нерезидентом государства - члена ЕАЭС по аренде насосно-компрессорных труб (далее - товар) сроком на 3 года, код ТН ВЭД 7306111900. Оплата по аренде будет проводиться ежемесячно в течении действия договора. Согласно условиям договора товар ежемесячно партиями будет временно ввезен на территорию Республики Казахстан и после окончания срока аренды будет вывезен обратно.
1. В какой орган государственных доходов возникает обязательство по представлению уведомления о ввозе (вывозе) товаров?
2. Какая сумма и стоимость товара должна отражаться в уведомлении о ввозе (вывозе) товаров, если товар будет поставляться партиями, а стоимость договора общая?
3. Возникают ли в данном случае обязательства по уплате НДС за услуги, приобретённые от нерезидента? В случае возникновения обязательства по уплате НДС, когда будут возникать обязательства по уплате?
Ответ Председателя КГД МФ РК от 03.09.2019 года на вопрос от 28.08.2019 года № 565153
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
По первому вопросу
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 440 Налогового кодекса не является облагаемым импортом временный ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС, которые в последующем будут вывезены с территории Республики Казахстан без изменения их свойств и характеристик;
Положения настоящего пункта применяются при временном ввозе товаров по договорам имущественного найма (аренды) движимого имущества и транспортных средств.
В соответствии с пунктом 7 данной статьи налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы при ввозе (вывозе) товаров, указанных в подпунктах 1) пункта 5 указанной статьи.
При временном ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, обязанность по представлению уведомления возникает у налогоплательщика Республики Казахстан, который получил во временное пользование товары. Форма уведомления о ввозе (вывозе) товаров, порядок и сроки его представления в налоговые органы утверждаются уполномоченным органом.
В соответствии с пунктом 4 Правил и сроков представления уведомления о ввозе (вывозе) товаров, утвержденные Приложением 1 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 6 февраля 2018 года № 131, уведомление представляется налогоплательщиком в орган государственных доходов по месту нахождения (жительства) по каждому договору (контракту), на основании которого осуществлен ввоз (вывоз) товаров.
По второму вопросу
В пояснении по заполнению формы уведомления о ввозе (вывозе) товаров, утвержденным в приложении к форме уведомления о ввозе (вывозе) товаров, определено, что в строке 12 указывается стоимость ввезенных (вывезенных) товаров, определяемая договором (контрактом), на основании которого осуществлен ввоз (вывоз) товаров. Таким образом, в договоре (контракте), на основании которого осуществлен ввоз (вывоз) товаров необходимо предусмотреть отдельно стоимость временно ввезенных товаров. При этом, в случае если партии товаров являются составляющими основного оборудования указанного в договоре (контракте), то уведомление о ввозе (вывозе) товаров представляется в течение двадцати рабочих дней ввоза всего оборудования указанного в договоре (контракте), в рассматриваем случае насосно-компрессорных труб.
По третьему вопросу
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена ЕАЭС, если налогоплательщиком этого государства приобретаются услуги по аренде, лизингу и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с данным Кодексом.
Так, согласно статье 382 Налогового кодекса размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 373 Налогового кодекса, включая корпоративный или индивидуальный подоходный налог, подлежащий удержанию у источника выплаты. При этом стоимость приобретения определяется на основании: акта выполненных работ, оказанных услуг; при отсутствии акта выполненных работ, оказанных услуг - иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.
Вместе с тем согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса, оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма, кроме договоров лизинга.
Таким образом, в рассматриваемом случае возникают обязательства по уплате НДС за нерезидента.
Согласно пункту 13 статьи 379 Налогового кодекса, в случае признания работ и услуг, выполненных и оказанных нерезидентом, оборотом плательщика НДС в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса, датой совершения такого оборота является одна из следующих дат: дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, акта выполненных работ, оказанных услуг; дата признания в бухгалтерском учете затрат по приобретению работ, услуг от нерезидента - при наличии иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.
Согласно пункту 1 статьи 425 Налогового кодекса, НДС подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, - сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за каждый налоговый период, а также исчисленного НДС за нерезидента.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
