Ответ Председателя КГД МФ РК от 07.11.2019 года на вопрос от 13.09.2019 года № 568689

В ТОО единственным участником является физическое лицо. Участник сформировал уставный капитал (УК) в размере 10 000 000тг. Было принято решение об уменьшении размера УК на 8 000 000 тг. В счет суммы уменьшения УК компания передала участнику недвижимое имущество балансовой стоимостью 5 000 000тг.

Какие налоговые обязательства возникают у учредителя и ТОО в данном случае?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

По корпоративному подоходному налогу

В соответствии с подпунктом 3) пункта 2 статьи 225 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается, в том числе стоимость имущества, получаемого (полученного) участником, учредителем, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, при распределении имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице в размере оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более суммы затрат на ее приобретение и (или) оплату взносов в уставный капитал, произведенных участником, в пользу которого осуществляется распределение имущества.

Согласно статье 234 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по І группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 270 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по І группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход.

Стоимостный баланс данной подгруппы (по І группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса.

Пунктом 7 статьи 270 Налогового кодекса определено, что при изъятии имущества учредителем, участником стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определенную по соглашению учредителей, участников.

На основании вышеизложенного, положения подпункта 3) пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса применяются получателем имущества при распределении такого имущества.

При этом, в случае возникновения превышения согласно статье 234 Налогового кодекса, такое превышение подлежит включению в СГД в виде дохода от выбытия фиксированного актива.

По налогу на добавленную стоимость

В соответствии с абзацем вторым подпункта 2) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса не является оборотом по реализации: передача акционеру, участнику, учредителю товара при распределении имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала - в пределах размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, количество акций, на которые осуществляется уменьшение уставного капитала.

Таким образом, если при уменьшении уставного капитала участнику передано имущество, такая передача в пределах размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, не является оборотом по реализации в целях исчисления НДС.

По индивидуальному подоходному налогу

В соответствии с подпунктом 10) пункта 1 статьи 321 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон о введении), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей.

В соответствии с подпунктом 2) части первой статьи 327 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащим налогообложению, являются, в том числе, выплаченные (подлежащие выплате) вознаграждения.

Пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) - 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

При этом, согласно положениям подпункта 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса дивидендами являются, в том числе доход от распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом.

Доход от распределения имущества, указанный в данном подпункте, определяется в следующем порядке:

Д = Сп - Су,

где:

Д - доход от распределения имущества;

Сп - балансовая стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, на дату передачи, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица, без учета переоценки и обесценения;

Су: размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества; размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более суммы затрат на ее приобретение и (или) оплату взносов в уставный капитал, произведенных участником, в пользу которого осуществляется распределение имущества.

На основании изложенного, поскольку в случае указанном в письме, сложилась отрицательна разница ( 5 млн тенге -10 млн тенге), данная сделка не подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.