Вопрос:
Общество (плательщик НДС) планирует реализовать бывший в употреблении автомобиль своему работнику. Автомобиль приобретен у юридического лица за 4 000 000 тенге. Данный автомобиль учитывался как основное средство, поэтому НДС при покупке в зачет не относился. За период эксплуатации начислена амортизация 3 990 000 тенге и на момент реализации балансовая стоимость автомобиля составляет 10 000 тенге. Автомобиль планируется реализовать за 900 000 тенге.
1. В каком случае для определения налогооблагаемого дохода работника применяется цена приобретения?
2. Как определить доход работника в виде материальной выгоды, подлежащий обложению ИПН?
3. Как определить облагаемый оборот по НДС при реализации работнику легкового автомобиля, ранее приобретенного у юридического лица?
4. Возникают ли обязательства по исчислению ОПВ, взносов и отчислений ОСМС?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Цена приобретения применяется, в случае если невозможно определить балансовую стоимость (в частности лицами, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности), в остальных случаях применяется балансовая стоимость.
В связи с чем, исходя из ситуации, изложенной в обращении, доходом работника, в виде материальной выгоды, подлежащим обложению индивидуальным подоходным налогом (далее - ИПН), является - отрицательная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью (900 000 тенге - 10 000 тенге).
Соответственно, такая разница реализация подлежит обложению ИПН по ставке 10%. Вместе с тем, работодатель-налоговый агент вправе уплатить сумму ИПН, исчисленного с такого дохода за счет собственных средств.
При этом при такой уплате ИПН без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной (пункт 5 статьи 351 Налогового кодекса).
Относительно налога на добавленную стоимость
В соответствии с пунктом 1 статьи 380 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено статьей 381 Налогового кодекса, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС), если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
Согласно подпункту 4) пункта 15 статья 381 Налогового кодекса размер оборота по реализации определяется при реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, не признается НДС, относимым в зачет, – как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, отраженной в бухгалтерском учете, на дату его передачи.
На основании вышеизложенного, в случае реализации Обществом физическому лицу легкового автомобиля, ранее приобретенного у юридического лица, размер оборота по реализации определяется в соответствии с подпунктом 4) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса.
Относительно взносов и отчислений во внебюджетные фонды при осуществлении данной реализации (ОПВ, ОСМС, взносы в ФОМС) необходимо обратиться в Министерство труда и социальной защиты населения Республики Казахстан (ОПВ,СО), Министерство здравоохранения Республики Казахстан (ОСМС).
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
