Вопрос:
ТОО занимается добычей общераспространенных полезных ископаемых (щебень) согласно контракту на недропользование. ТОО организовано 2 учредителями (физлица) с долями по 50%. Участники ТОО решили продать свои доли третьему лицу.
Какие налоговые обязательства возникают при совершении данной сделки у физлиц-учредителей и у ТОО?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 39) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доля участия - долевое участие физического и (или) юридического лица в совместной деятельности, уставном капитале юридического лица, за исключением акционерных обществ и паевых инвестиционных фондов.
Подпунктом 13) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса предусмотрено, что в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в то числе имущественный доход.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему обложению ИПН, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса.
Подпунктом 8) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса определено, что доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации ценных бумаг, производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), эмитенты которых зарегистрированы в Республике Казахстан, доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан.
Согласно пункту 9 статьи 331 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 данной статьи, являются:
1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) - в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада). При реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона;
2) цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада) При этом из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан.
Данный подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:
на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;
такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов согласно подпункту 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона.
Таким образом, поскольку ТОО является недропользователем (указано в обращении), положительная разница между ценой (стоимостью) реализации доли и ценой (стоимостью) ее приобретения (вклада) признается имущественным доходом в виде дохода от прироста стоимости физического лица-учредителя, подлежащим обложению ИПН по ставке 10 процентов.
При этом обязательства по исчислению, уплате ИПН, а также по представлению Декларации по ИПН (форма 240.00) возникают у такого учредителя - физического лица.
В свою очередь, у ТОО налоговые обязательства по такой сделке не возникают.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
