Вопрос:
Между юридическим лицом-резидентом РК и нерезидентом заключен договор аренды крана.
Какие обязательства по КПН и НДС возникают по договору аренды крана у нерезидента?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.
Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам.
Из представленной информации следует, что между Казахстанским юридическим лицом и нерезидентом заключен договор аренды крана.
В соответствии с Государственным классификатором основных фондов (КОФ ГК РК 12-2009) кран относится к виду 142.282214 «Деррик-краны; краны подъемные; фермы подъемные подвижные, транспортеры» класса 142.282200 «Оборудование подъемно-транспортное» группы 142.000000 «Прочие машины и оборудование».
Согласно подпункту 52) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №121-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) роялти - платеж за
право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
использование или право использования авторских прав, в том числе и на программное обеспечение, чертежи и модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности;
использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав;
использование или право пользования промышленного оборудования, в том числе морских судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, и воздушных судов, арендуемых по договорам димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования;
использование «ноу-хау»;
использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.
В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается, в том числе, доход в виде роялти. Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.
Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Таким образом, в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса у Казахстанского юридического лица возникает обязательство по уплате корпоративного подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента в виде роялти по ставке 15 процентов.
Также сообщаем, что согласно пункта 1 статьи 667 Налогового кодекса, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:
1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;
2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового Кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.
Таким образом, если между Республикой Казахстан и государством, резидентом которого является участник сделки, заключен международный договор, то налоговый агент вправе применить положения данного международного договора в отношении применения сниженной ставки налога к доходам нерезидента в виде роялти, полученных из источников Республики Казахстан.
Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.
В целях данного подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.
Положение данного подпункта применяется, в том числе, в отношении сдачи в имущественный наем (аренду) движимого имущества (кроме транспортных средств).
Таким образом, в случае, если Казахстанское юридическое лицо является плательщиком НДС, то оказываемые нерезидентом услуги по предоставлению в аренду крана, местом реализации, которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС и подлежат обложению НДС за нерезидента в соответствии с Налоговым кодексом.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
