ТОО «А» (Лизингодатель) заключило в договор лизинга грузовых машин с ТОО «Б» (Лизингополучатель) на срок 18 месяцев в июне 2018 года. Грузовые машины переданы ТОО «Б» в июле 2018 года.

К какому виду оборота относится передача предметов лизинга: реализации товаров или реализации работ, услуг?

Что включается в размер облагаемого оборота: арендные платежи и основной долг вмести или отдельно по графику уплаты?

Как определить дату совершения оборота по реализации?

Каков порядок включения стоимости предмета лизинга в стоимостный баланс фиксированных активов?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.

По первому, второму и третьему вопросам В соответствии с пунктом 1 статьи 196 Кодекса Республики Казахстан от «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а также предоставление предмета лизинга во вторичный лизинг либо в сублизинг. Согласно нормам пункта 2 статьи 197 Налогового кодекса, если иное не установлено данным пунктом и пунктом 3 указанной статьи, финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок свыше трех лет, если она отвечает, определенным условиям.

В соответствии со статьёй 2 Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге» (в редакции до внесения изменений от 5 октября 2018 года) (далее – Закон) финансовый лизинг (далее - лизинг) - вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей.

При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать, условиям, установленным данной статьей. Частью четвертой пункта 3 статьи 196 Налогового кодекса предусмотрено, что для целей налогового учета передача имущества по договору имущественного найма, не соответствующему договору лизинга в соответствии с законодательством Республики Казахстан, рассматривается как оказание услуг, а подлежащие уплате арендные платежи, за исключением налога на добавленную стоимость (далее – НДС), соответственно, как плата за оказанные услуги. Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма, кроме договоров лизинга. Пунктом 3 статьи 379 Налогового кодекса предусмотрено, что датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в пунктах 4, 5, 6 и 13 данной статьи.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в: акте выполненных работ, оказанных услуг; документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг. Подпунктом 4) пункта 1 статьи 413 Налогового кодекса установлено, что счет-фактура выписывается в остальных случаях – не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты. В соответствии с пунктом 1 статьи 380 Налогового кодекса если иное не предусмотрено статьей 381 Налогового кодекса, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

На основании вышеизложенного, передача имущества по договору имущественного найма, не соответствующему договору финансового лизинга в соответствии с Законом, рассматривается как оказание услуг, соответственно, в рассматриваемом случае, возникает оборот по реализации оказанных услуг.

При этом датой совершения оборота по реализации оказанных услуг по передаче во временное владение и пользование грузовым транспортом признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг или в документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты. При этом размер облагаемого оборота определяется как стоимость реализуемых услуг в соответствии с пунктом 1 статьи 380 Налогового кодекса. Вместе с тем, передача права собственности на имущество и оформление первичных бухгалтерских документов зависит от конкретных условий договора.

При этом первичные документы, оформляются в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подтверждающие факт получения товаров, работ, услуг в целях облагаемого оборота.

По четвертому вопросу В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся, в том числе основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) данного пункта; Согласно пункту 1 статьи 267 Налогового кодекса учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, в порядке, установленном данной статьей.

Пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса определено, что фиксированные активы при поступлении, включая поступление по договору лизинга, а также путем перевода из состава запасов, увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) на первоначальную стоимость названных активов. Признание в целях налогообложения поступления фиксированных активов означает включение поступивших активов в состав фиксированных активов. Согласно пункту 2 статьи 268 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, первоначальная стоимость фиксированных активов определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания фиксированного актива в соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса.

К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 Налогового кодекса; амортизационных отчислений. В соответствии с пунктом 17 статьи 268 Налогового кодекса первоначальной стоимостью фиксированного актива, поступившего по договору лизинга, является стоимость, по которой предмет лизинга получен.

На основании вышеизложенного, в случае если в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности имущество, полученное по договору лизинга, в бухгалтерском учете лизингополучателя признается в качестве основного средства, такое имущество в целях исчисления корпоративного подоходного налога признается фиксированным активом. При этом первоначальной стоимостью фиксированного актива, поступившего по договору лизинга, является стоимость, по которой предмет лизинга получен.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.

Источник: https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/664656