Вопрос:
Предприятие ведет работы по нескольким долгосрочным контрактам. При определении дохода по долгосрочному контракту используется фактический метод.
Редакцией Налогового Кодекса РК 2017 года в статье 130-2 предусматривалось, что при применении фактического метода доходом по долгосрочному контракту для целей налогообложения за отчетный налоговый период является доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту. То есть, если в течение действия долгосрочного контракта (кроме последнего года) расходы превышали доходы, то доход в налоговом учете принимался в размере расходов.
В редакции Налогового Кодекса РК 2018 года в статье 287 "Корректировка доходов и вычетов" корректировка по долгосрочным контрактам не предусмотрена. В статье 283 "Порядок определения дохода по долгосрочному контракту при применении фактического метода" при расчете дохода предусмотрена только положительная разница между общей суммой дохода по долгосрочному контракту, определяемого за весь период его действия, и суммой дохода по такому контракту, включенного в совокупный годовой доход в предыдущих налоговых периодах действия долгосрочного контракта. Как определить налогооблагаемый доход по долгосрочному контракту, рассчитанному на два года, если первый и второй год фактически являются убыточными?
Каким образом учитывается отрицательный результат по долгосрочному контракту при определении СГД?
Ответ:
Здравствуйте Кувандыкова Салима Тагановна!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 283 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по фактическому методу доходом по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период признается доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту.
Согласно пункту 2 статьи 283 Налогового кодекса в случае, если в течение срока действия долгосрочного контракта доход по такому контракту, определенный в соответствии с пунктом 1 данной статьи, превышает общую сумму дохода по долгосрочному контракту, определяемого за весь период его действия, доходом по долгосрочному контракту признается: 1) в налоговом периоде, в котором произошло такое превышение, - доход в размере положительной разницы между общей суммой дохода по долгосрочному контракту, определяемого за весь период его действия, и суммой дохода по такому контракту, включенного в совокупный годовой доход в предыдущих налоговых периодах действия долгосрочного контракта; 2) в последующие налоговые периоды действия долгосрочного контракта - сумма, равная нулю. В этой связи, в примере с двухлетним долгосрочным контрактом, изложенном в обращении, отсутствие положительной разницы во втором году действия такого контракта означает наступление случая, когда доход, определенный в соответствии с пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса, превышает общую сумму дохода за весь период действия контракта, уже в первом году. Следовательно, в этом же первом году подлежат применению нормы подпункта 1) пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса об определении дохода в размере положительной разницы между общей суммой дохода за весь период действия контракта и суммой дохода, включенного в совокупный годовой доход в предыдущих налоговых периодах действия контракта.
Поскольку в предыдущих налоговых периодах контракт не действовал и, соответственно, отсутствует сумма дохода, ранее включенного в совокупный годовой доход, такая сумма признается равной нулю, в связи с чем, в целях исчисления корпоративного подоходного налога доходом по долгосрочному контракту за первый год действия контракта признается вся сумма дохода по такому контракту, определяемого за весь период его действия. При этом во втором году действия контракта применяются положения подпункта 2) пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса, то есть доходом по такому контракту признается сумма, равная нулю. При этом, в случае, если во втором году действия контракта сумма дохода по двухлетнему долгосрочному контракту за предыдущий и отчетный налоговый период, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса, превышает сумму дохода, включенного в совокупный годовой доход в предыдущем налоговом периоде действия такого контракта, доход по такому контракту во втором году, подлежащий включению в совокупный годовой доход, определяется как разница между суммой по долгосрочному контракту и суммой дохода, включенного в совокупный годовой доход в предыдущем периоде.
Вместе с тем, согласно подпункту 8) пункта 55 Закона Республики Казахстан от 2 апреля 2019 года № 241-VІ ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам развития бизнес-среды и регулирования торговой деятельности» Закон Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года "О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)» дополнен, в том числе статьей 55-1 следующего содержания: «Статья 55-1. Установить, что по долгосрочному контракту, предусмотренному пунктом 1 статьи 282 Налогового кодекса, по которому в течение срока его действия по состоянию на 1 января 2018 года образовалось превышение доходов в целях налогообложения над доходами, определенными в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в 2018 году производится корректировка дохода путем его уменьшения в размере такого превышения.» Соответственно, данная норма установлена в целях применения в 2018 году корректировки дохода по долгосрочным контрактам, по которым по состоянию на 1 января 2018 года образовалось превышение доходов в целях налогообложения над доходами, определенными в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
