Вопрос:
ТОО намерено приобрести исключительные авторские права на программное обеспечение путем заключения договора об отчуждении (уступке) всего исключительного права на программное обеспечение с предприятием, являющимся резидентом Республики Беларусь.
Является ли роялти реализация авторских прав на программное обеспечение?
Какие налоговые обязательства возникают в данном случае?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения.
При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.
Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам.
В соответствии с подпунктом 52) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года №121-VI (далее - Налоговый кодекс) роялти – это платеж, в том числе, за использование или право использования авторских прав, в том числе и на программное обеспечение, чертежи и модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав.
Из представленной информации следует, что ТОО намерено приобрести исключительные авторские права на программное обеспечение путем заключения договора об отчуждении (уступке) всего исключительного права на программное обеспечение с предприятием, являющимся резидентом Республики Беларусь.
В рассматриваемом случае, реализуемые нерезидентом исключительные права на программное обеспечение не подпадают под понятие роялти, так как нерезидентом не предоставляется право использования авторских прав, а авторское право полностью передается (уступается) ТОО.
Согласно подпунктам 1) и 34) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доход от реализации товаров на территории Республики Казахстан и другие доходы, возникающие от деятельности на территории Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.
Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Таким образом, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, определенные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2)-5) данного пункта, подлежат налогообложению у источников выплаты по ставке 20 процентов.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
