Вопрос:
Казахстанское ТОО планирует заключить договор с резидентом Республики Беларусь на услуги по разработке и проектированию программного обеспечения. Результаты оказанных услуг будут передаваться Исполнителем Заказчику посредством общего доступа к серверу, на котором размещено программное обеспечение. По условиям договора услуги оказываются дистанционно. Права на интеллектуальную собственность на результаты оказанных услуг принадлежат Заказчику.
Подлежит ли обложению КПН у источника выплаты доход нерезидента от оказания услуг посредством интернет?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. Возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.
Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам.
Согласно абзаца 3 подпункта 52) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017 г. № 120-VI использование или право на использование авторских прав, в том числе на программное обеспечение, чертежи или модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав. Из Вашего обращения следует, что нерезидент по заказу казахстанского предприятия изготавливает программное обеспечение.
В конечном итоге собственником данного программного обеспечения будет является казахстанское предприятие, то есть будет полная передача права собственности. В связи с чем, услуги оказанные нерезидентом не могут быть признаны роялти.
Также из Вашего обращения следует, что нерезидент оказывает услуг удаленно не пребывания в Республику Казахстан. Поэтому, на основании подпункта 11) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению в Республике Казахстан.
Вместе с тем, из обращения следует, что передача программного обеспечения будет производиться путем предоставления доступа к серверу, на котором размещено такое программное обеспечение.
Соответственно, если нерезидент получит платеж за предоставления доступа к серверу, то такой платеж признается роялти и подлежит налогообложению согласно раздела 19 Налогового кодекса.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
