Вопрос:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса вычету подлежат расходы на проезд к месту командировки на основании документов, подтверждающих расходы на проезд.
При направлении работника в командировку возникает необходимость в услугах такси для оперативного выполнения поставленных целей и задач перед работниками, например, посещение разных объектов в пределах одного населенного пункта и отдаленных от населенных пунктов.
Внутренними документами организации работникам разрешается пользоваться услугами такси в ходе заграничных командировок, расходы на которые возмещаются работодателем на основании подтверждающих документов.
1. Что подразумевается под словами место командировки, населенный пункт или конкретный объект (например, завод, предприятие)?
2. Можно ли относить на вычеты расходы на проезд в пределах одного населенного пункта в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса?
3. Можно ли относить на вычеты расходы на проезд в пределах одного населенного пункта в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса, учитывая, что данные расходы прямо связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, а также имеются подтверждающие документы, оформленные на юридическое лицо?
4. Можно ли относить на вычеты расходы на проезд в пределах одного населенного пункта в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса, учитывая, что данные расходы прямо связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, если подтверждающие документы, оформленные на работника юридического лица?
Ответ:
Здравствуйте Жанбыршиева Камшат!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с положением пункта 1 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Согласно положениям пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса вычету подлежат расходы по компенсациям при служебных командировках, в том числе расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь. В случае оформления проезда электронным билетом или электронным проездным документом документами, подтверждающими расходы на проезд и за бронь, являются: электронный билет, электронный проездной документ; документ, подтверждающий факт оплаты стоимости электронного билета, электронного проездного документа; документ, подтверждающий факт проезда (в том числе посадочный талон), выданный перевозчиком или лицом, у которого приобретен электронный билет или электронный проездной документ, на бумажном носителе или в электронном виде. К расходам, предусмотренным настоящим подпунктом, не относятся расходы по проезду в пределах одного населенного пункта.
Согласно положениям части первой пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса вычету подлежат, в том числе, расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса), за исключением:
1) включаемых в первоначальную стоимость: фиксированных активов; объектов преференций; активов, не подлежащих амортизации;
2) включаемых в себестоимость запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких запасов, которая определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
3) признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 5 статьи 272 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 82) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан Республики Казахстан от 23 ноября 2015 года № 414-V ЗРК (далее – Трудовой кодекс) командировка – направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы в другую местность, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку. На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога командировкой признается направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы в другую местность, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.
Соответственно, расходы работника на проезд в пределах одного населенного пункта не относятся к расходам по компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, предусмотренным статьей 244 Налогового кодекса. Вместе с тем, в случае, если расходы на проезд в пределах одного населенного пункта связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, при этом подтверждены соответствующими бухгалтерскими документами, в том числе договором на оказание услуг, в адрес работодателя, такие расходы подлежат вычету.
В свою очередь, расходы работника на проезд в пределах одного населенного пункта, признанные расходами работодателя по доходам работника, подлежащими налогообложению, такие расходы работника подлежат вычету в виде расходов работодателя по доходам работника.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
