Вопрос:
Как рассчитать социальный налог с заработной платы работника в размере 50 000 тенге?
Каков порядок расчета суммы социального налога с дохода менее МЗП?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Подпунктом 49) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. № 120-VI (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о введении), установлено, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается (далее - корректировка дохода) облагаемый доход работника - в размере 90 процентов от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной данным подпунктом.
Положение данного подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
Согласно пункту 1 статьи 482 Налогового кодекса, плательщиками социального налога являются:
1) индивидуальные предприниматели;
2) лица, занимающиеся частной практикой;
3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 3 данной статьи;
4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения;
5) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 484 Налогового кодекса, объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса, являются расходы:
1) работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса);
2) налогового агента по доходам иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 220 Налогового кодекса.
Подпунктом 3) пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса, установлено, что из объекта налогообложения исключаются доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, а также доходов, установленных в подпункте 53) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в части доходов работников, являющихся гражданами Республики Казахстан.
При этом пунктом 4 статьи 484 Налогового кодекса установлено, что в случае если объект налогообложения, указанный в пункте 2 данной статьи, определенный с учетом пункта 3 данной статьи, составляет за календарный месяц сумму от одного тенге до минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число этого календарного месяца, то объект налогообложения определяется исходя из такого минимального размера заработной платы.
На основании изложенного, из объекта налогообложения социальным налогом исключаются доходы, указанные в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, соответственно, при исчислении социального налога применяется корректировка, установленная подпунктом 49) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.
Вместе с тем, в случае если объект обложения социальным налогом составляет за календарный месяц сумму от одного тенге до минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число этого календарного месяца (в 2019 г. МЗП-42 500 тенге), то социальный налог исчисляется с 1 МЗП.
Пример расчета социального налога:
(заработная плата - пенсионные отчисления) -90% = объект обложения социальным налогом (50 000 - 5 000)-90% = 4 500 тенге).
Учитывая, что объект обложения составляет сумму менее 1 МЗП, то социальный налог с учетом положений пункта 4 статьи 484 Налогового кодекса будет исчисляться с 1 МЗП (42500 тенге). При этом объект обложения социальным налогом уменьшается на сумму социальных отчислений.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
