Вопрос:
В 2017 году товариществом в адрес покупателя был выставлен основной счет-фактура на бумажном носителе №01 от 6 августа 2017 года с датой совершения оборота 6 августа 2017 года.
1 октября 2017 года на основании соглашения об изменении цены, заключенного между товариществом и покупателем, стоимость услуг была изменена в сторону уменьшения, в связи с чем, товарищество руководствуясь нормами статьи 420 Налогового кодекса РК, выставило в адрес покупателя дополнительный счет-фактура на бумажном носителе №02 от 1 октября 2017 года с датой оборота 1 октября 2017 года к основному счету-фактуре №01 от 6 августа 2017 года.
При этом, 29 декабря 2018 года, в связи с неверным (ошибочным) расчетом стоимости услуг, предоставляемых поставщиком услуг (участником перевозочного процесса), товарищество в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса РК выписало исправленный счет-фактура на бумажном носителе №03 от 29 декабря 2018 года с датой совершения оборота 06 августа 2017 года к основной счет-фактуре №01 от 6 августа 2017 года.
1. Аннулирует ли выписанный исправленный счет-фактура на бумажном носителе №03 от 29 декабря 2018 года к основной счет-фактуре на бумажном носителе №01 от 6 августа 2017 года дополнительный счет-фактуру на бумажном носителе №02 от 1 октября 2017 года?
2. Какая дата совершения оборота должна быть указана в восстановленном дополнительном счет-фактуре к исправленному счет-фактуре на бумажном носителе: 01 октября 2017 года либо 29 декабря 2018 года?
3. Является ли указание даты совершения оборота 1 октября 2017 года, нарушением срока выписки счетов-фактур согласно требованиям пункта 3 статьи 420 НК РК?
Ответ:
Здравствуйте Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 412 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру:
1) плательщики налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предусмотренные подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса;
2) налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан;
3) комиссионер, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 416 Налогового кодекса;
4) экспедитор, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 415 Налогового кодекса; 5) налогоплательщики в случае реализации импортированных товаров.
Согласно пункту 4 статьи 412 Налогового кодекса выписка счета-фактуры на бумажном носителе производится в порядке, определенном пунктами 5-12 данной статьи, по форме, определяемой налогоплательщиком самостоятельно. В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса исправленный счет-фактура выписывается в случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру, исправления ошибок, не влекущих замену поставщика и (или) получателя товаров, работ, услуг. При выписке исправленного счета-фактуры ранее выписанный счет-фактура аннулируется. Пунктом 2 статьи 419 Налогового кодекса установлено, что исправленный счет-фактура должен: 1) соответствовать требованиям, установленным главой 47 Налогового кодекса к выписке счетов-фактур; 2) содержать следующую информацию: пометку о том, что счет-фактура является исправленным; порядковый номер и дату выписки исправленного счета-фактуры; порядковый номер и дату выписки первичного счета-фактуры; порядковый номер и дату выписки аннулируемого счета-фактуры.
Согласно пункту 3 статьи 419 Налогового кодекса по исправленному счету-фактуре, выписанному на бумажном носителе, обязательно наличие одного из нижеперечисленных подтверждений о получении такого счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг:
1) заверение получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью в соответствии с пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса;
2) направление поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличие уведомления о его получении;
3) наличие письма получателя товаров, работ, услуг о получении такого счета-фактуры с подписью и печатью:
для юридических лиц – содержащей название и указание на организационно-правовую форму, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать;
для индивидуальных предпринимателей – при ее наличии, содержащей фамилию, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) и (или) наименование.
В соответствии с пунктом 2 статьи 420 Налогового кодекса дополнительный счет-фактура должен: 1) соответствовать требованиям, установленным главой 47 Налогового кодекса к выписке счетов-фактур; 2) содержать следующую информацию: пометку о том, что счет-фактура является дополнительным; порядковый номер и дату выписки дополнительного счета-фактуры; порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура; сумму корректировки размера оборота в случае его изменения; сумму корректировки НДС в случае его изменения; дату совершения оборота на сумму корректировки размера оборота – при выписке в электронной форме; отметку «несоблюдение статьи 197 Налогового кодекса» в случае, установленном подпунктом 2) пункта 1 данной статьи. Согласно пункту 3 статьи 420 Налогового кодекса дополнительный счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пятнадцати календарных дней после указанной даты совершения оборота.
На основании вышеизложенного, поскольку раннее выписанный дополнительный счет-фактура выписан к аннулированному счету-фактуре, то такой дополнительный счет-фактура является аннулированным, соответственно, к исправленному счету-фактуре необходимо выписать новый дополнительный счет-фактуру с датой совершения оборота 1 октября 2017 года.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
