Вопрос:
Физическое лицо планирует продать жилой дом, самостоятельно построенный на приобретенном земельном участке и введенный в эксплуатацию 21 апреля 2022 года.
Каковы налоговые обязательства при реализации физлицом жилого дома, построенного самостоятельно и находящегося на праве собственности менее года?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 331 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 118 Гражданского кодекса Республики Казахстан права (обременения прав) на недвижимое имущество возникают, изменяются и прекращаются с момента государственной регистрации, если иное не установлено Гражданским кодексом и Законом Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество». Если в регистрации не будет отказано, моментом государственной регистрации признается момент подачи заявления, а при электронной регистрации – момент подтверждения возникновения, изменения или прекращения прав (обременений прав) регистрирующим органом путем отправки уведомления о произведенной регистрации.
Согласно пункту 6 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 данной статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью реализуемого имущества на дату возникновения права собственности.
При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу (далее – ИПН) за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях данного пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью.
При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество В свою очередь, в соответствии с пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении сумма индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, исчисляется путем применения ставки, установленной статьей 320 Налогового кодекса (10%), к сумме соответствующего вида облагаемого дохода физического лица.
В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00) представляют физические лица, получившие имущественный доход. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 364 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении если иное не установлено данной статьей, декларация по ИПН представляется в орган государственных доходов по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции».
В связи с изложенным, при возникновении прироста стоимости при реализации в 2022 году физическим лицом индивидуального жилого дома, построенного им самостоятельно и находящегося на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, возникает имущественный доход.
Доходом от прироста стоимости при реализации такого жилого дома признается положительная разница между ценой (стоимостью) реализации жилого дома и рыночной стоимостью на дату возникновения права собственности на жилой дом, определенной не позднее 31 марта 2023 года.
В случае отсутствия рыночной стоимости, доход от прироста стоимости определяется как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации квартиры и оценочной стоимостью, определенной для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января 2022 года, в котором возникло право собственности на такую квартиру.
Соответственно, у такого лица возникают обязательства по предоставлению в орган государственных доходов по месту жительства декларации по ИПН (форма 240.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в котором был получен имущественный доход, и самостоятельной уплате ИПН по ставке 10% не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи формы 240.00.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/737560
