Вопрос:
ТОО при реализации товара выписало ЭСФ в адрес ИП. В строке 20 ЭСФ ошибочно заполнена ячейка «J» - физическое лицо. На момент обнаружения ошибки срок отзыва ЭСФ истек.
Может ли ИП отнести в зачет НДС по данному ЭСФ?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) суммой налога на добавленную стоимость (НДС), относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) данного пункта, – в одном из следующих документов с выделенным в нем НДС и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика: счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры.
В соответствии с пунктом 44 Правил выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур и его формы, утвержденных приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан-Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370 (Правила), в разделе С "Реквизиты получателя": в строке 16 "ИИН/БИН" указываются ИИН или БИН получателя товаров, работ, услуг (строка подлежит заполнению).
Согласно пункту 46 Правил в строке 20 "Категория получателя" делается отметка в ячейке "J"- в случае если получателем товаров, работ, услуг является физическое лицо.
Данная ячейка отмечается в случае, если физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) (лица, занимающегося частной практикой), приобретает товар, работу, услугу не для целей предпринимательской деятельности или получения дохода от занятия частной практикой.
При этом форматно логистическим контролем при заполнении строки 16 раздела С предусмотрена проверка ИИН получателя товаров, работ, услуг, на наличие регистрации в качестве ИП, в случае отсутствия регистрации в качестве ИП автоматически производится заполнение в строке 20 ячейки "J".
На основании вышеизложенного, если поставщик товаров, работ, услуг в ЭСФ ошибочно заполнил в строке 20 ячейку «J», получателем такого ЭСФ является физическое лицо либо физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, при приобретении товара, работы, услуги не для целей предпринимательской деятельности, следовательно, НДС по такому ЭСФ не подлежит отнесению в зачет ИП, поскольку не соблюдаются требования, установленные подпунктом 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса, по приобретению товаров, работ, услуг для использования в целях облагаемого оборота.
Произвести технические изменения в таком ЭСФ невозможно.
Вместе с тем, поставщик имеет право на отзыв, ошибочно оформленного ЭСФ и выписку нового ЭСФ, с указанием правильной категории получателя товаров, работ, услуг.
При этом обращаем внимание, что за нарушение срока выписки счета-фактуры, статьей 280-1 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
