Вопрос:
Можно ли отнести на вычеты по КПН и в зачет НДС по расходам на обеспечение работников бутилированной водой?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Согласно информации, изложенной в письме не ясно обеспечение работников бутилированной водой, осуществляется в целях обеспечению работникам условий труда, отвечающих требованиям безопасности, охраны и гигиены труда, в том числе санитарно-эпидемиологическим требованиям либо трудовым или коллективным договором предусмотрено обеспечение работников бутилированной водой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса предусмотрено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Таким образом, в случае если данные расходы предусмотрены условиями трудового или коллективного договоров, то в целях исчисления корпоративного подоходного налога расходы по обеспечению работников бутилированной водой подлежат отнесению на вычеты при условии, что такие расходы связаны с осуществлением деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода и подтверждены соответствующими первичными документами, в том числе приказом либо решением.
Согласно положениям пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса), за исключением: 1) включаемых в первоначальную стоимость: фиксированных активов; объектов преференций; активов, не подлежащих амортизации; 2) включаемых в себестоимость запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких запасов, которая определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 3) признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 5 статьи 272 Налогового кодекса.
Таким образом, поскольку доходами работников должны быть признаны расходы работодателя, которые изначально предназначены для конкретных физических лиц либо могут быть персонифицировано определены по каждому физическому лицу, то есть работодатель может установить конечного потребителя материальных и социальных благ, то в случае если расходы на обеспечение работников бутилированной водой не могут быть персонифицированы, такие расходы работодателя не признаются доходом работника.
В соответствии с пунктом 5 статьи 243 Налогового кодекса вычету подлежат расходы налогоплательщика по обеспечению работникам условий труда, отвечающих требованиям безопасности, охраны и гигиены труда, в том числе санитарно-эпидемиологическим требованиям, по обеспечению работникам возможности отдыха и приема пищи в специально оборудованном месте в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами или актами работодателя.
Таким образом, в случае если расходы по обеспечению работников бутилированной водой осуществляется в целях обеспечения работникам условий труда, отвечающих требованиям безопасности, охраны и гигиены труда, в том числе санитарно-эпидемиологическим требованиям, то такие расходы подлежат отнесению на вычеты согласно положениям пункта 5 статьи 243 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога, в случае если рассматриваемый случай не соответствует вышеуказанным случаям, то основания для отнесения на вычеты данных расходов отсутствуют.
Подпунктом 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса определено, что суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации. Вместе с тем положениями пункта 9 статьи 243 Налогового предусмотрен порядок отнесения на вычеты сумм НДС, не разрешенный к отнесению в зачет.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления НДС в случае обеспечения работников товарищества бутилированной водой сумма НДС подлежащая уплате поставщикам данного товара, подлежит отнесению в зачет при условии, что такие расходы предусмотрены условиями трудового или коллективного договоров либо предусмотрены для обеспечения работников условий труда, отвечающих требованиям безопасности, охраны и гигиены труда, в том числе санитарно-эпидемиологическим требованиям, то есть в случае если такие товары используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. Кроме того НДС, не подлежащий отнесению в зачет, учитывается в порядке, установленном пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.
