Вопрос:
ТОО (резидент РК) заключило договор купли-продажи товара с иностранной компанией, не имеющей постоянного учреждения на территории РК. После чего была произведена отгрузка и отправка товара в адрес компании-нерезидента. НДС был отражен по ставке 0% (экспорт). Оплата по договору предусмотрена в течение 60 дней с момента поставки.
По истечении 60 дней оплата не была произведена, так же нерезидентом не было представлено заявление о ввозе и уплате НДС при импорте. По прошествии 180 дней резидентом РК подана корректировочная декларация по НДС и был доначислен НДС.
Истек срок исковой давности 3 года. Компания-нерезидент признана банкротом.
1. Можно ли данную задолженность признать сомнительным требованием?
2. Производится ли корректировка облагаемого оборота по НДС в данном случае?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено пунктом 6 данной статьи, сомнительными требованиями признаются требования:
1) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 данной статьи;
2) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
3) в связи с включением в состав совокупного годового дохода штрафов и пени на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 данной статьи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 384 Налогового кодекса, если часть или весь размер требования по реализованным товарам, работам, услугам является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость (далее - НДС) имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию:
1) по истечении трех лет с начала налогового периода, на который приходится: срок исполнения требования по реализованным товарам, работам, услугам, если такой срок определен; день передачи товара, выполнения работ, оказания услуг, срок исполнения требования по которым не определен;
2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение регистрирующего органа об исключении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров.
Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с данным пунктом производится при соблюдении условий, указанных в статье 248 Налогового кодекса.
При этом согласно пункту 2 статьи 384 Налогового кодекса уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ставки налога на добавленную стоимость, действовавшей на дату совершения оборота по реализации.
На основании вышеизложенного, сомнительными признаются требования, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода.
Таким образом, в случае если юридическое лицо-нерезидент не является юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица в целях налогообложения такие требования не признаются сомнительными, и не подлежат отнесению на вычеты по корпоративному подоходному налогу и уменьшению размера облагаемого оборота по НДС.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
