Ответ Председателя КГД МФ РК от 19.11.2021 года на вопрос от 06.11.2021 года № 713363

Компания планирует приобрести легковой автомобиль в лизинг для использования в предпринимательской деятельности.

Относится ли легковой автомобиль к фиксированным активам?

Можно ли в целях исчисления КПН применить инвестиционные налоговые преференции в данном случае?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) данного пункта.

Пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса предусмотрено, что инвестиционные налоговые преференции применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с данной статьей и статьями 275-276 Налогового кодекса и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением указанных в пункте 6 данной статьи.

Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса определено, что к объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям: 1) являются активами сроком службы более одного года, переданными концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, или основными средствами; 2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода; 3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование; 4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью; 5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства; 6) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства.

Согласно пункту 6 Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» основные средства - материальные активы, которые: (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога налогоплательщик вправе применить инвестиционные налоговые преференции, предусмотренные статьями 274-276 Налогового кодекса, в случае если транспортное средство, признано основным средством при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требования законодательства о бухгалтерском учете и используется налогоплательщиком, применившим преференции в деятельности, направленной на получение дохода в течение не менее трех налоговых периодов и других условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/713363