Облагается ли КПН выплата доверительному управляющему вознаграждения, предусмотренного договором доверительного управления имуществом?

Ответ Председателя КГД МФ РК от 23.12.2022 года на вопрос от 09.12.2022 года № 761454

Вопрос:

Заключен договор доверительного управления имуществом с компанией из Турции. По договору управляющий имеет право на получение вознаграждения за доверительное управление, которое представляет собой сумму чистой прибыли за минусом фиксированной суммы, подлежащей выплате учредителю доверительного управления.

Облагается ли КПН выплата доверительному управляющему вознаграждения, предусмотренного договором доверительного управления имуществом?

Каков порядок налогообложения дивидендов нерезидента РК?
Ответ:

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, в пределах компетенции сообщает следующее.

По первому вопросу

В соответствии с пунктом 1 статья 886 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель доверительного управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах указанного учредителем лица (выгодоприобретателя). Согласно пункту 2 статьи 888 ГК РК доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, если это предусмотрено актом об учреждении доверительного управления имуществом. В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) для целей Налогового кодекса под налоговым обязательством по деятельности по доверительному управлению понимается налоговое обязательство, возникающее в результате учреждения доверительного управления имуществом, в процессе его осуществления и (или) прекращения.

Согласно пункту 2 статьи 42 Налогового кодекса доверительной управляющий в целях исполнения налогового обязательства по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам по деятельности по договору доверительного управления обязан вести раздельный учет в соответствии со статьями 194 и 195 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса установлено, что для целей налогового учета: доход в виде дивидендов по доле участия и акциям, находящимся в доверительном управлении, уменьшенный на сумму затрат, произведенных доверительным управляющим, возмещенных (подлежащих возмещению) на основании договора доверительного управления имуществом, акта об учреждении доверительного управления имуществом или иных случаев возникновения доверительного управления имуществом и отчета доверительного управляющего о своей деятельности (далее – дивиденды от доверительного управления), является доходом учредителя доверительного управляющего; имущество от доверительного управления долей участия и акциями является имуществом учредителя доверительного управления. Вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, актом об учреждении доверительного управления имуществом или в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом, подлежащее выплате доверительному управляющему, является затратами учредителя доверительного управления. В доход доверительного управляющего от доверительного управления долей участия и акциями включаются: вознаграждение, предусмотренное актом об учреждении доверительного управления имуществом; сумма затрат, произведенных доверительным управляющим, возмещение которых предусмотрено договором доверительного управления имуществом, актом об учреждении доверительного управления имуществом или в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом и отчетом доверительного управляющего о своей деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 44 Налогового кодекса доверительный управляющий исполняет налоговое обязательство по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам по доходам, затратам и имуществу от доверительного управления долей участия и акциями в порядке, который определен Особенной частью Налогового кодекса для лиц, к числу которых относится такой управляющий.

На основании вышеизложенного, вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, включается в совокупный годовой доход доверительного управляющего, учитываемый раздельно от доходов от доверительного управления имуществом, и подлежит обложению корпоративным подоходным налогом.

По второму вопросу

Согласно преамбуле Налогового кодекса, данный кодекс устанавливает основополагающие принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, отмене, порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения, связанные с исполнением налогового обязательства. В связи чем, представление разъяснения по вопросам неналогового характера не входит в компетенцию Комитета государственных доходов. Вместе с тем, предоставляем общий порядок налогообложения дивидендов нерезидентов.

Из подпункта 10) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, следует, что доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан, признается доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами Республики Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Таким образом, вышеуказанные доходы нерезидента, подлежат налогообложению в Республике Казахстан по ставке 15 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 647 Налогового кодекса если иное не установлено международным договором, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий: 1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода; 2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента. В целях раздела 19 Налогового кодекса под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

Из пунктов 1 и 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, такие дивиденды могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и согласно законодательству этого Государства, но, если получатель является фактическим владельцем этих дивидендов, налог, взимаемый таким образом, не будет превышать 10 процентов общей суммы дивидендов.

Соответственно если выполняются условия пункта 1 статьи 667 Налогового кодекса, налоговый агент вправе самостоятельно применить положения международного договора в части применения сниженной ставки налогообложения. При этом, документ, подтверждающий резидентство должен соответствовать требованиям статьи 675 Налогового кодекса.

В части КПН на чистый доход

Согласно статье 652 Налогового кодекса чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается корпоративным подоходным налогом на чистый доход по ставке 15 процентов. Чистый доход определяется в следующем порядке: налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 288 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 300 Налогового кодекса, минус сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного путем произведения ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 313 Налогового кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 288 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 300 Налогового кодекса. Исчисленная сумма корпоративного подоходного налога отражается в декларации по корпоративному подоходному налогу.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит уплату корпоративного подоходного налога на чистый доход в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения в течение десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства РК                                                                                       Жаналинов Д.Е.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/761454