Заключен лицензионный договор о дистрибуции с компанией из РФ, согласно которому казахстанский фильм будет показан в кинотеатрах России.

Облагается ли НДС доход, полученный от показа казахстанских фильмов в кинотеатрах РФ по лицензионному договору о дистрибуции?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговые органы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.

Согласно пункту 1 статьи 31 Налогового кодекса налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки.

Исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Информация, изложенная в обращении, не позволяет представить исчерпывающее разъяснение, применимое к указанным обстоятельствам, в связи с чем даются разъяснения, применимые в зависимости от условий сделки и ее признания в бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 147 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Согласно пункту 1 статьи 378 ГК РК договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. В соответствии с пунктом 1 статьи 379 ГК РК из договора может возникнуть обязательственное, вещное, авторское или иное правоотношение.

Согласно пункту 3 статьи 379 ГК РК к вещным, авторским или иным правоотношениям, возникающим из договора (договор о совместной деятельности, учредительный договор, авторский договор и другие), применяются положения настоящей главы, если иное не вытекает из законодательства, договора или существа правоотношения. В соответствии с пунктом 2 статьи 380 ГК РК стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством.

Таким образом, нормами гражданского законодательства Республики Казахстан дистрибьюторский договор не регулируется.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Согласно подпункту 2) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан. Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 местом реализации товаров признается Республика Казахстан, если: 1) началом транспортировки товаров является Республика Казахстан – по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом; 2) товар передается получателю на территории Республики Казахстан – в остальных случаях.

Согласно подпункту 3) пункта 2  статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта и фактически оказаны на территории Республики Казахстан.

В целях данного подпункта к услугам в сфере развлечений относятся услуги развлекательно-досугового назначения, которые оказываются в развлекательных заведениях, включая игорные заведения, ночные клубы, кафе-бары, рестораны, интернет-кафе, компьютерные, бильярдные, боулинг-клубы и кинотеатры. В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.

Положения данного подпункта предусматривают перечень услуг, в отношении которых место реализации определяется по месту осуществления предпринимательской или любую другую деятельности. Согласно части первой подпункта 5) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если работы, услуги, не предусмотренные подпунктами 1), 2), 3) и 4) части первой данного пункта и пунктом 4 данной статьи, выполняются или оказываются налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного, в случае если условиями лицензионного договора о дистрибуции (показа казахстанских кинофильмов) предусмотрена передача товара, то место реализации такого товара признается территория Республики Казахстан согласно пункту 1 статьи 378 Налогового кодекса и оборот по реализации является облагаемым НДС.

В случае если условиями лицензионного договора о дистрибуции (показа казахстанских кинофильмов) предусмотрено оказание услуги в сфере развлечений, то место реализации таких услуг определяется по подпункту 3) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, то есть по месту фактического их оказания.

В случае если условиями лицензионного договора о дистрибуции (показа казахстанских кинофильмов) предусмотрено оказание услуги и такие услуги соответствуют услугам, предусмотренным подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, то место их оказания признается по месту осуществления предпринимательской или любой другой деятельности получателя услуг.

Следовательно, если получатель данных услуг не осуществляет деятельность на территории Республики Казахстан, то оборот по реализации таких услуг признается необлагаемым НДС.

В случае если условиями лицензионного договора о дистрибуции (показа казахстанских кинофильмов) предусмотрено оказание услуги, которые не соответствуют услугам, предусмотренным подпунктами 1) - 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, то место реализации таких услуг определяется по подпункту 5) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, то есть по месту осуществления предпринимательской деятельности поставщика услуг.

Следовательно, место реализации данных услуг является территория Республики Казахстан и признается облагаемым оборотом по НДС.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/744182