Вопрос:
Компания проводит семинары, где в качестве лекторов выступают физические лица, с которыми заключены договора ГПХ. По условиям договора ГПХ компания помимо гонорара оплачивает перелет, проживание и питание.
Можно ли оплату транспортных расходов, проживания и питания лекторов рассматривать в качестве компенсации при служебных командировках и не включать в налогооблагаемую базу по ИПН?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 № 121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о введении), не рассматриваются в качестве дохода физического лица компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан, если иное не установлено данной статьей:
установленные в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 и подпунктах 1), 2) и 4) пункта 3 статьи 244 Налогового кодекса;
по командировке в пределах Республики Казахстан - суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке;
по командировке за пределами Республики Казахстан - суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке.
Согласно подпункту 43) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору.
В соответствии с подпунктом 36) пункта 1 статьи 1 Трудового договора Республики Казахстан трудовой договор - письменное соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию), соблюдать трудовой распорядок, а работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные данным Кодексом, законами Республики Казахстан и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, коллективным договором, актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату;
На основании вышеизложенного, учитывая, что Компания заключило с лекторами договора гражданско-правового характера, соответственно, отсутствуют трудовые отношения на основании трудовых договоров, в связи с чем, при определении дохода, облагаемого ИПН, нормы подпункта 2) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, не применимы, т.е., доходы физических лиц, полученные по заключенным с налоговым агентом -Компанией по договорам гражданско-правового характера, подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10%.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
