Вопрос:
Физическое лицо-гражданин РФ планирует оказывать услуги репетитора эконометрики по договору ГПХ физлицу на территории РК.
Облагаются ли ИПН доходы гражданина РФ от оказания услуг репетитора физлицу на территории РК?
Возникают ли налоговые обязательства у физлица, получающего данные услуги?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Плательщиками индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении (пункт 1) статьи 319 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).
В зависимости от статуса резидентства, порядок налогообложения доходов иностранцев и лиц без гражданства различается. Резидентом Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признается: 1) физическое лицо: постоянно пребывающее в Республики Казахстан; непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан. Если иное не установлено пунктом 2-1 данной статьи, физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде (подпункт 1) пункта 1 и пункт 2 статьи 217 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).
В связи с чем, в случае пребывания физического лица в Республике Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде, либо центр жизненных интересов физического лица будет находиться в Республике Казахстан, то такое лицо в целях Налогового кодекса признается резидентом Республики Казахстан.
Касательно налогообложения доходов физического лица-резидента в Республике Казахстан.
В годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой (подпункт 2) статьи 321 Налогового кодекса статьи 33 Закона о введении).
При этом годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих обложению ИПН: 1) у источника выплаты; 2) физическим лицом самостоятельно (пункт 1) статьи 319 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении). По доходам, подлежащим налогообложению гражданином Республики Казахстан, иностранцем или лицом без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее – физическое лицо-резидент) самостоятельно, исчисление и уплата ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены параграфом 2 главы 36, главами 39 и 40 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса (пункты 1, 2 статьи 317 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).
При этом сумма ИПН с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, исчисляется путем применения ставки, установленной статьей 320 Налогового кодекса (10%), к сумме соответствующего вида облагаемого дохода физического лица (пункт 2 статьи 358 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).
В соответствии с частью первой подпункта 13) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса декларацию по ИПН представляют физические лица, не указанные в подпунктах 1) – 10) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса, получившие доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом, самостоятельно. Если иное не установлено статьей 364 Налогового кодекса, декларация по ИПН представляется в орган государственных доходов по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции» (пункт 1 статьи 364 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).
Вместе с тем, отмечаем, что обязательной государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя подлежат физические лица, которые отвечают одному из следующих условий: 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от частного предпринимательства годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года (далее – 12 МЗП) (часть первая пункта 2 статьи 35 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан).
В связи с изложенным, и учитывая информацию из обращения, доходы, получаемые физическим лицом, в том числе полученные от оказания услуги репетитора эконометрики, признается доходом, подлежащим налогообложению физическим лицом-резидентом самостоятельно.
Соответственно, у такого лица возникают обязательства по предоставлению в орган государственных доходов по месту нахождения (жительства) декларации по ИПН (форма 240.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом, в котором был получен такой доход, и самостоятельной уплате ИПН по месту нахождения (жительства) не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи формы 240.00.
При превышении 12 МЗП годового дохода от частного предпринимательства, подлежащего обложению ИПН, физическое лицо подлежит обязательной государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом у физического лица гражданина Республики Казахстан, получающего услуги репетитора не возникает доход, подлежащий обложению ИПН.
Касательно налогообложения доходов физического лица-нерезидента в Республике Казахстан.
Доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от оказания услуг в Республике Казахстан (подпункт 2) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса). Как следует из пунктов 1, 2 и 3 статьи 658 Налогового кодекса положения данной статьи распространяются на доходы физического лица-нерезидента, полученные из источников в Республике Казахстан от лица, не являющегося налоговым агентом в соответствии с положениями Налогового кодекса.
Если иное не установлено данной статьей, исчисление ИПН с доходов физического лица-нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан от лица, не являющегося налоговым агентом в соответствии с положениями Налогового кодекса, производится путем применения ставки, установленной статьей 646 Налогового кодекса, к начисленной сумме дохода без осуществления налоговых вычетов. Если иное не установлено данной статьей, уплата ИПН производится физическим лицом-нерезидентом самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН за налоговый период.
Таким образом, физическое лицо-нерезидент обязан исчислить и уплатить в бюджет Республики Казахстан ИПН по ставке 20 процентов. Статьей 659 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено данной статьей, декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, физическим лицом-нерезидентом, получающим доходы из источников в Республике Казахстан, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно в соответствии с Налоговым кодексом.
Из вышеизложенного следует, что физического лицо-нерезидента не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом предоставить в налоговые органы декларацию по форме 240.00. Вместе с тем, из статьи 671 Налогового кодекса следует, что физическое лицо-нерезидент имеет право применить в соответствии с положениями международного договора освобождение от налогообложения доходов, полученных от лиц, не являющихся налоговыми агентами, если такое физическое лицо-нерезидент является окончательным получателем дохода и резидентом государства, с которым заключен международный договор.
Международный договор в части освобождения от налогообложения применяется при наличии у нерезидента на дату представления декларации по индивидуальному подоходному налогу документа, подтверждающего его резидентство. Документ, подтверждающий резидентство, представляется физическим лицом-нерезидентом в налоговый орган по месту пребывания (жительства) при подаче декларации по индивидуальному подоходному налогу.
Физическое лицо-нерезидент при отсутствии документа, подтверждающего резидентство, на дату представления декларации по индивидуальному подоходному налогу обязано произвести уплату подоходного налога в бюджет в порядке и сроки, которые установлены статьей 658 Налогового кодекса. При этом физическое лицо-нерезидент имеет право на возврат из бюджета уплаченного подоходного налога в порядке, определенном статьями 672, 673 и 674 Налогового кодекса.
Статьей 14 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года) определено, что доход, полученный резидентом Договаривающегося Государства, от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается налогом только в этом Государстве, кроме случаев, когда он располагает в другом Договаривающемся Государстве регулярно доступной ему постоянной базой для целей осуществления такой деятельности. Если у него есть такая база, доход может облагаться налогом в другом Государстве, но только в части, относящейся к этой постоянной базе.
Термин «профессиональные услуги» в частности включает, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.
В связи с чем, физическое лицо-нерезидент вправе применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения, если он не является резидентом Республики Казахстан в целях Налогового кодекса и предоставить в налоговые органы документ, подтверждающий резидентство.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
