Ответ Председателя КГД МФ РК от 21.06.2022 года на вопрос от 23.05.2022 года № 740681

Облагаются ли КПН денежные средства, оплаченные акционером сверх уставного капитала как дополнительно оплаченный капитал?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона Республики Казахстан «О рынке ценных бумаг» (далее - Закон о рынке ценных бумаг) государственное регулирование рынка ценных бумаг осуществляется уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций (далее – уполномоченный орган). Согласно подпункту 22) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» (далее - Закон) уполномоченный орган - государственный орган, осуществляющий государственное регулирование, контроль и надзор финансового рынка и финансовых организаций. Соответственно, вопрос оплаты уставного капитала относится к компетенции вышеуказанного уполномоченного органа.

Вместе с тем, подпунктом 1) пункта 2 статьи 225 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определено, что в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Подпунктом 15) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества. Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны. Согласно пункту 1 статьи 11 Закона уставный капитал общества формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и инвесторами по ценам размещения, определяемым в соответствии с требованиями, установленными данным Законом, и выражается в национальной валюте Республики Казахстан. Уставный капитал общества, созданного в результате реорганизации, формируется в соответствии с требованиями, установленными данным Законом.

Пунктом 2 статьи 11 Закона определено, что размер предварительной оплаты акций, вносимой учредителями, должен быть не менее минимального размера уставного капитала общества и полностью оплачен учредителями в течение тридцати дней с даты государственной регистрации общества как юридического лица. Согласно пункту 3 статьи 11 Закона увеличение уставного капитала общества осуществляется посредством размещения объявленных акций общества.

Таким образом, если деньги, оплаченные сверх уставного капитала как дополнительно оплаченный капитал, приводят к увеличению размера такого уставного капитала, то стоимость такой оплаты не рассматривается в качестве дохода для целей налогообложения, следовательно, налоговое обязательство по исчислению корпоративного подоходного налога не возникнет.

В случае если такая оплата не изменяет размер уставного капитала Компании, то в целях исчисления корпоративного подоходного налога такие деньги признаются доходом в виде безвозмездно полученного имущества и подлежат включению в совокупный годовой доход Компании.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/740681