Ответ Председателя КГД МФ РК от 24.01.2023 года на вопрос от 23.12.2022 года № 762281

Коммунальное государственное казенное предприятие оказывает услуги в области спортивного обучения.

Освобождается ли от НДС оказание услуг по дополнительному образованию, не подлежащего лицензированию?

Необходимо ли вставать на учет по НДС при превышении минимума оборота в данном случае?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 82 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость (НДС) определяется как сумма оборотов, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса. Согласно части первой пункта 4 статьи 82 Налогового кодекса минимум оборота составляет 20 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Согласно подпункту 1) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом. В соответствии с подпунктом 29) статьи 394 Налогового кодекса освобождаются от НДС обороты по реализации услуг по дополнительному образованию, оказываемых организацией образования, имеющей лицензию на занятие образовательной деятельности, местом реализации которых является Республика Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 57 Закона Республики Казахстан «Об образовании» (далее – Закон об образовании), образовательная деятельность юридических лиц подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 28 Закона Республики Казахстан «О разрешениях и уведомлениях» (далее - Закон) лицензированию подлежат отдельные виды деятельности или действий (операций) в сфере образования.

Согласно перечню разрешений (лицензий), указанных в приложении № 1 к Закону лицензия на занятие образовательной деятельностью требуется при осуществлении следующих подвидов образовательной деятельности: 1. духовные образовательные программы; 2. общеобразовательные учебные программы начального образования; 3. общеобразовательные учебные программы основного среднего образования; 4. общеобразовательные учебные программы общего среднего образования; 5.образовательные программы технического и профессионального образования; 6. образовательные программы послесреднего образования; 7. образовательные программы высшего образования; 8. образовательные программы послевузовского образования. Согласно пункту 2 статьи 23 Закона об образовании, образовательные программы дополнительного образования в зависимости от содержания и направленности подразделяются на программы: 1) дополнительного образования обучающихся и воспитанников; 2) переподготовки и повышения квалификации специалистов, направленные на развитие профессиональных компетенций, адекватных современным требованиям.

На основании вышеизложенного, в случае если, организация образования, имеет лицензию на занятие образовательной деятельностью, то оборот по реализации услуг по дополнительному образованию, в рамках программ дополнительного образования, предусмотренных Законом Республики Казахстан «Об образовании», подлежит освобождению от НДС.

При этом в случае, если организация образования осуществляет деятельность исключительно по оказанию услуг по дополнительному образованию в рамках программ дополнительного образования, предусмотренных Законом Республики Казахстан «Об образовании», которая не подлежит лицензированию, соответственно, у такой организации отсутствуют правовые основания для применения освобождения от НДС в соответствии с подпунктом 29) статьи 394 Налогового кодекса.

Таким образом, в случае если обороты от осуществления деятельности по оказании услуг облагаются НДС и такие обороты превышают минимум оборота, установленного пунктом 4 статьи 82 Налогового кодекса, у такого налогоплательщика по таким оборотам возникают обязательства по постановке на регистрационный учет в качестве плательщика НДС.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/762281