Вопрос:
ИП, осуществляющий деятельность по ОКЭД 85599, оказывает услуги на основании договора государственного спортивно-творческого заказа.
Вправе ли ИП применить освобождение от НДС при оказании услуг на основании договора государственного спортивно-творческого заказа?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Относительно применения положений подпункта 28) статьи 394 Налогового кодекса
В соответствии с подпунктом 39) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 27 июля 2007 года «Об образовании» (далее - Закон об образовании) дополнительное образование - процесс воспитания, обучения, осуществляемый с целью удовлетворения всесторонних потребностей обучающихся, воспитанников и специалистов. Согласно пункту 2 статьи 23 Закона об образовании образовательные программы дополнительного образования в зависимости от содержания и направленности подразделяются на программы: 1) дополнительного образования обучающихся и воспитанников; 2) переподготовки и повышения квалификации специалистов, направленные на развитие профессиональных компетенций, адекватных современным требованиям.
Подпунктом 29) статьи 394 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) предусмотрено, что освобождаются от НДС обороты по реализации услуг по дополнительному образованию, оказываемых организацией образования, имеющей лицензию на занятие образовательной деятельности. Согласно Закону о разрешениях и уведомлениях дополнительное образование не подлежит лицензированию.
На основании вышеизложенного, положения подпункта 29) статьи 394 Налогового кодекса применимы в случае, если организация образования осуществляет деятельность по оказанию помимо услуг по дополнительному образованию иных образовательных услуг (к примеру, услуг в сфере высшего и послевузовского образования) и имеет лицензию на занятие данных видов образовательной деятельности.
Таким образом, в случае если ИП осуществляет деятельность исключительно по оказанию услуг по дополнительному образованию в рамках программ дополнительного образования, предусмотренных Законом об образовании, и такая деятельность не подлежит лицензированию, соответственно, такой ИП не имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности и услуги дополнительного образования не признаются оборотом, освобожденным от НДС в соответствии с подпунктом 29) статьи 394 Налогового кодекса.
Относительно применения положений подпункта 42) статьи 394 Налогового кодекса
В соответствии с подпунктом 42) статьи 394 Налогового кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость (НДС) обороты по реализации услуг, оказываемых физкультурно-спортивными организациями на основании договоров на осуществление государственного задания, местом реализации которых является Республика Казахстан. Согласно подпункту 14) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О физической культуре и спорте» (далее - Закон) физкультурно-спортивная организация - юридическое лицо, осуществляющее деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Бюджетного кодекса Республики Казахстан (далее - Бюджетный кодекс) государственным заданием является заказ юридическим лицам с участием государства в уставном капитале, Национальному олимпийскому комитету Республики Казахстан, Национальному паралимпийскому комитету Республики Казахстан, международному технологическому парку «Астана Хаб», автономным организациям образования и их организациям, корпоративному фонду «Академия Елбасы», определяемый Правительством Республики Казахстан, на оказание отдельных государственных услуг, реализацию бюджетных инвестиционных проектов и выполнение других задач, направленных на обеспечение социально-экономической стабильности и (или) социально-культурного развития государства.
Согласно пункту 3 статьи 41 Бюджетного кодекса выполнение государственного задания осуществляется в рамках реализации утвержденных республиканских трехлетних бюджетных программ путем заключения гражданско-правовой сделки между администратором республиканских бюджетных программ и исполнителем государственного задания с указанием в ней показателей результатов. Выполнение государственного задания осуществляется без соблюдения конкурсных процедур, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о государственных закупках. Пунктом 4 статьи 41 Бюджетного кодекса установлено, что перечень государственных заданий, администраторов бюджетных программ и юридических лиц, ответственных за выполнение государственных заданий, утверждается Правительством Республики Казахстан ежегодно.
На основании вышеизложенного, в случае если ИП относится к физкультурно-спортивным организациям, и такое ИП оказывает услуги на основании договоров на осуществление государственного задания, то обороты по реализации услуг, оказываемых физкультурно-спортивными организациями, освобождаются от НДС в соответствии с подпунктом 42) статьи 394 Налогового кодекса.
Вместе с тем вопрос отнесения ИП к физкультурно–спортивным организациям относится к компетенции Министерства культуры и спорта Республики Казахстан.
государственных доходов
Министерства финансов РК Жаналинов А.Е.
