Вопрос:
Организация, применяющая пропорциональный метод отнесения НДС в зачет, импортировала вагоны на территорию РК и оплатила НДС на импорт.
Относится ли на вычеты по КПН сумма НДС, не разрешенная к отнесению в зачет?Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Согласно подпунктам 1) и 2) пункта 1 статьи 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) суммой налога на добавленную стоимость (далее – НДС), относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного: в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) данного пункта, – в одном из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры; в случае импорта товаров – в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату. НДС, не относимый в зачет предусмотрен положениями статьи 402 Налогового кодекса.
В свою очередь порядок определения сумм НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, при ведении пропорционального метода отнесения сумм НДС в зачет определен статьей 408 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 407 Налогового кодекса если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, плательщик НДС, кроме указанного в пункте 3 данной статьи, определяет сумму НДС, разрешенного к отнесению в зачет, одним из следующих методов: пропорциональным методом; через ведение раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого и необлагаемого оборотов.
Согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса по пропорциональному методу сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, за налоговый период определяется по определенной данным пунктом формуле.
В соответствии с пунктом 2 статьи 408 Налогового кодекса НДС, не разрешенный к отнесению в зачет, за налоговый период определяется по следующей формуле: НДСнз = НДСзач – НДСрз, где: НДСнз – сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет. Данная сумма может иметь отрицательное значение; НДСзач – сумма НДС, относимого в зачет, с учетом корректировки. Данная сумма может иметь отрицательное значение; НДСрз – сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определяемая в соответствии с пунктом 1 данной статьи. Данная сумма может иметь отрицательное значение. Сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, в том числе ее отрицательное значение, учитывается в порядке, определенном пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса.
Согласно подпункта 1) части второй пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса плательщик НДС вправе отнести на вычеты сумму НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, в соответствии со статьей 408 и подпунктом 3) пункта 2 статьи 409 Налогового кодекса, если в бухгалтерском учете такой налог не учтен в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Таким образом, сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, определенная при применении пропорционального метода в соответствии со статьей 408 Налогового кодекса относится на вычеты для целей исчисления корпоративного подоходного налога согласно пункту 9 статьи 243 Налогового кодекса.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
