Ответ Председателя КГД МФ РК от 28.10.2022 года на вопрос от 07.10.2022 года № 756734

Компания-заказчик заключила договор с подрядной организацией на выполнение определенных видов работ на месторождении, а также с другим подрядчиком по предоставлению услуг по питанию. Расходы по питанию своих работников и работников подрядной организации оплачивает заказчик.

Признаются ли доходом работников подрядчика и облагаются ИПН расходы заказчика на питание?

Относятся ли на вычеты по КПН и НДС в зачет расходы заказчика на питание работников подрядчика?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

Относительно индивидуального подоходного налога

Исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок, поскольку в рассматриваемом случае не ясны условия договора, что является существенным для определения порядка налогообложения, в связи с чем, возможно предоставление разъяснений общих положений налогообложения применительно к рассматриваемому случаю. Из информации, представленной в запросе, услуги по питанию работников и не работников (работники подрядчика) заказчика оказаны третьим лицом, а также счет за питание по договору, заключенным между заказчиком и третьим лицом, уплачивается заказчиком.

В соответствии с подпунктом 8) пункта 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) не рассматриваются в качестве дохода физического лица: расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха: по имущественному найму (аренде) жилища; на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 2) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 3) статьи 321 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход в виде оплаты третьим лицом стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом. Пунктом 5 статьи 353 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что размер облагаемых доходов от налогового агента, в том числе по видам доходов, не указанных в пунктах 1, 2, 3 и 4 данной статьи, определяется в следующем порядке: сумма всех доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, не указанных в пунктах 1, 2, 3 и 4 данной статьи, полученных в текущем налоговом периоде, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма стандартного вычета, указанного в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом. Вместе с тем, приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» для руководства при заполнении форм налоговой отчетности утверждены, в том числе Правила составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)».

При этом в приложении 5 (форма 200.05) к форме 200.00 за 2022 год предусмотрена графа «С», где указывается ИИН физического лица с отражением суммы доходов работника в соответствующих строках форм 200.00, 200.01 и 200.05.

На основании изложенного, сумма возмещения налоговым агентом-заказчиком расходов на питание физических лиц-не работников (работники подрядчика) налогового агента-заказчика не являются расходами работодателя, соответственно, в данном случае не применима норма подпункта 8) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении.

При этом такие расходы, понесенные налоговым агентом-заказчиком, признаются доходами указанных физических лиц у источника выплаты и подлежат обложению ИПН, у заказчика возникают обязательства по исчислению, удержанию и перечислению ИПН с доходов физического лица в виде оплаты третьим лицом стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом. При заполнении формы 200.05 за 2022 год работодатель по доходам такого работника в графе «С» указывает ИИН физического лица, получившее доход у источника выплаты.

Относительно корпоративного подоходного налога

Согласно положениям части первой пункта 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. При этом в соответствии с частью первой пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

На основании изложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога расходы заказчика на питание не работников (работники подрядчика) подлежат отнесению на вычет при наличии документов, подтверждающих данные расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, и факт приобретения таких товаров, работ, услуг.

Относительно налога на добавленную стоимость

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) данного пункта, - в одном из следующих документов с выделенным в нем НДС и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика, в счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры.

Таким образом, НДС подлежит отнесению в зачет покупателем приобретенных услуг по питанию по счету-фактуре, выписанному в адрес покупателя, если такие услуги по питанию используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, при соответствии условиям, установленным пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/756734