Вопрос:
ТОО «А» присоединяется к ТОО «Б». ТОО «А» имеет превышение по НДС в связи с наличием оборотов по нулевой ставке на момент слияния. Остатки по товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам у ТОО «А» отсутствуют.
Передается ли дебетовое сальдо по НДС правопреемнику при присоединении компании?
Ответ:
В соответствии с частью второй пункта 4 статьи 45 Гражданского кодекса Республики Казахстан (ГК РК) при реорганизации юридического лица путем присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Национальный реестр бизнес-идентификационных номеров сведений о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 1 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года №223 «О национальных реестрах идентификационных номеров» Национальный реестр бизнес-идентификационных номеров - информационная система, предназначенная для учета и хранения сведений о созданных и прекративших деятельность юридических лицах (филиалах и представительствах), индивидуальных предпринимателях, осуществляющих деятельность в виде совместного предпринимательства, формирования и хранения сведений о присвоенных бизнес-идентификационных номерах.
Пунктом 4 статьи 46 ГК РК предусмотрено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 47 ГК РК имущественные права и обязанности реорганизованного юридического лица переходят к вновь возникшему юридическому лицу: при слиянии и присоединении – в соответствии с передаточным актом, при разделении и выделении – в соответствии с разделительным балансом. Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
Согласно подпункту 2) пункта 8 статьи 62 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) установлено, что орган государственных доходов в течение десяти рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров о реорганизации юридического лица путем присоединения – передает сальдо по лицевому счету присоединившегося юридического лица в органы государственных доходов по месту нахождения юридического лица, к которому присоединилось указанное юридическое лицо, на основании передаточного акта.
Подпунктом 3) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса предусмотрено, что облагаемым оборотом является оборот в виде остатков товаров, за исключением необлагаемого оборота, указанного в подпункте 3) статьи 370 Налогового кодекса. Если иное не предусмотрено данным подпунктом, оборотом в виде остатков товаров признаются товары, по которым налог на добавленную стоимость (НДС) был учтен как НДС, относимый в зачет, и которые принадлежат на праве собственности плательщику НДС при снятии его с регистрационного учета по НДС: с представлением ликвидационной налоговой отчетности по НДС – на дату, предшествующую дате представления такой отчетности; по решению органов государственных доходов – на дату, указанную в пункте 6 статьи 85 Налогового кодекса.
Положения данного подпункта применяются также при снятии с регистрационного учета по НДС в течение пяти лет после постановки на учет по НДС юридического лица, ранее возникшего в результате реорганизации путем выделения, по имеющимся на дату снятия с регистрационного учета по НДС остаткам товаров, ранее полученным по передаточному акту. Положение указанного подпункта не применяется при снятии юридического лица с регистрационного учета по НДС в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица или юридическое лицо, к которому присоединилось (присоединились) другое юридическое лицо (юридические лица), после реорганизации являются плательщиками НДС.
В соответствии с пунктом 5 статьи 400 Налогового кодекса зачет по НДС подлежит уменьшению на сумму превышения НДС после выполнения требования, указанного в подпункте 3) части первой пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, в связи со снятием налогоплательщика с регистрационного учета по НДС, в том налоговом периоде, в котором предоставлена ликвидационная декларация по НДС.
Исходя из норм Налогового кодекса следует, что превышение по НДС – это превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по Декларации по НДС (форма 300.00) с нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода. Пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса предусмотрено, что суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.
На основании вышеизложенного, поскольку превышение по НДС образуется в результате приобретения товаров, работ, услуг, то есть от финансово-хозяйственной деятельности, превышение передается правопреемнику по переданным товарам, работам, услугам в дальнейшем используемых в целях облагаемого оборота.
При этом, в рассматриваемом случае, реорганизуемое юридическое лицо при снятии с регистрационного учета по НДС должно применить пункт 5 статьи 400 Налогового кодекса без применения подпункта 3) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса.
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А. С.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/712695
